Содержание
Агентский договор или агентские услуги – это деятельность в пользу третьего лица и по его поручению. Действия производятся непосредственно от имени заинтересованного лица и за его счет. Агент может совершать действия в пользу заказчика от своего имени, но также за его счет.
Какая разница между этими двумя способами представления интересов? Если агент совершает действия от своего имени, одновременно с этим упоминая заказчика, обязанности возникают у агента, если же он действует исключительно от имени клиента, обязанности получает последний.
Какие действия совершают агенты? Их деятельность не ограничивается узкой сферой применения, как, например, поручение или комиссия, они занимаются вопросами и юридического характера, и иного свойства: приобретение имущества, представление интересов при поставках товаров, привлечение клиентов. Вариантов немало.
Желательно в договоре прописывать конкретный перечень прав агента, иначе потом придется доказывать, что он не имел право на то или иное действие и об этом знали те, с кем он подписал сделку или провел иные операции, касающиеся прав и интересов заказчика.
Подробную информацию о данном виде соглашений вы можете узнать из следующего видео:
Оплата услуг агента лежит исключительно в договорной плоскости. Стороны сами решают, сколько стоят те или иные услуги. Если по каким-то причинам невозможно установить, о какой сумме договорились стороны, или они этого просто не сделали, решив отложить на потом, то в случае спора суд применяет положения ст. 424 ГК.
Если есть предписание закона относительно оказываемых услуг и их цены, стороны руководствуются тарифами, определенными органами власти, имеющими на то полномочия.
Изменение величины вознаграждения может быть предусмотрено непосредственно договором или дополнительным соглашением к нему.
Услуги, оказываемые по агентскому договору, попадают под обложение налогом на добавленную стоимость. НДС оплачивается предприятиями и ИП, которые находятся на общей системе налогообложения, если же ими выбрана упрощенная система, то данный налог не платится. Поэтому факт оплаты НДС зависит от выбранной формы налогообложения.
Если договор заключали с физическим лицом, которое не является предпринимателем, налог выплачивает заказчик. Физические лица плательщиками НДС являются в исключительном случае, например, при перевозке товаров через границу Таможенного Союза. В иных случаях (если услуги оказывает ИП или юридическое лицо) этот сбор платит агент.
Размер данного налога составляет 18%. Желательно уточнять заранее, чтобы данная сумма была заложена в размер вознаграждения. Если этого не сделать, придется доплачивать агенту денежные средства в размере НДС, подлежащего отчислению.
Сумма и способ выплаты определяются сторонами в договоре. Если этого не сделать, соглашение при судебном разбирательстве или признают незаключенным, или судье придется выяснять, сколько принципал должен агенту. Согласно закону, вознаграждение равняется средней стоимости за подобные услуги в данной местности.
На размер выплаты может влиять наличие условия об ответственности за несовершение сделки потребителем. Агент как бы ручается за согласие потребителя совершить сделку.
Данная сумма рассчитывается несколькими способами:
Оплату лучше начислять после совершения сделки, хотя некоторые предприниматели дают возможность агенту перечислять себе вознаграждение из полученных им средств. Несмотря на то, что заказчик снимает с себя бремя расчетов, возникают риски дополнительных требований со стороны налоговой службы.
По этой причине деятельность страховых агентов во многих компаниях организована следующим образом: агент заключает договор с клиентом, выдает ему полис, получает от него деньги, перечисляет их в организацию (сдает в кассу в банк, например), фирма же потом перечисляет в конце месяца вознаграждение на карточный счет.
Компаниями используются и иные способы начисления выплат. Трудности здесь заключаются в правильном составлении налоговой и бухгалтерской отчетности. Ошибки влекут за собой наложение дополнительных штрафов и доначисление налогов.
Основным документом в отчетности по НДС является счет-фактура, он должен храниться в книге продаж, если речь идет об организации. Копия счета должна быть передана принципалу. Последний выставляет ответную фактуру, копия также передается агенту, который в счете отмечается в качестве конечного покупателя. Счет от принципала хранится в книге продаж только у заказчика, агент же только регистрирует поступивший документ.
ИП на упрощенной системе ведут только налоговую отчетность за исключением учета основных и нематериальных активов. Начисление налогов строится на записях в КУДиР.
И там, и там присутствует отчет агента согласно договору между ним и заказчиком, форма отчета и его наполнение определяются сторонами соглашения. Основное требование к нему — соответствие законодательству о бухгалтерском и налоговом учете, чтобы его данные можно было использовать при формировании отчетности.
Закон дает право принципалу не соглашаться с тратами агента, о чем направляются претензии в письменном виде, на их отправку дается месячный срок. Претензии также служат элементом построения отчетности.
Что касается проводок, агенту нужно сделать запись по счету №76, счет №90 ему заполнять не надо, так как поступления не считаются выручкой:
Принципал заполняет 76 счет, чтобы отразить перечисление средств агенту:
Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.
Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:
К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.
Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.
Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:
Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п. 1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.
Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.
Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.
Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):
Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.
Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:
Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.
Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:
Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:
На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.
Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.
Вознаграждение агенту в затратах:
Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.
Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.
Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.
Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.
Правовой институт агентских услуг прочно закрепился на российском рынке. Трудно себе представить деятельность предприятий и производств, консалтинг, сферу услуг без привлечения посредников. Посредником может выступать юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.
В случае потребности предприятия в использовании услуг третьих лиц при совершении экономических сделок, коммерческие отношения оформляются договором агентирования, который является наиболее универсальным способом продвижения товаров и услуг.
Агент своими действиями в пользу принципала может создавать права и обязанности у последнего – и это будет прямым представительством. В случае косвенного представительства агент своими действиями порождает права и обязанности у самого себя с последующим переносом их на того, кто дал ему соответствующее поручение.
Основанием возникновения агентских правоотношений является наличие агентского договора. Договор между агентом и принципалом отражает характер оказания услуг, порядок и частоту предоставления отчётов, тип и уровень вознаграждения.
Существует два типа агентских договоров:
В целом агентская деятельность опосредует отношения по представительству и посредничеству.
Договор посредничества рекомендуется заключать в письменном виде. В нём должна содержаться исчерпывающая информация о порядке предоставления посреднических услуг и размере агентского вознаграждения.
Договор заключается на определённый срок или может быть бессрочным.
В случае, если договор основан на лично-доверительных отношениях, и заключается в устной форме, агент обязан действовать по доверенности.
Образец агентского договора вы можете скачать по этой ссылке.
Образец агентского договора.
Наиболее востребовано посредничество в торгово-рыночных отношениях, связанных с поиском поставщика или потребителя, предоставления аутсорсинговых услуг, осуществления юридической, финансовой деятельности.
Агентский договор по своей сути похож на договор комиссии на реализацию товара. Подробности о втором документе смотрите в этой публикации.
Многие организации предпочитают применять агентский договор в силу широкого перечня предмета оказываемых агентом услуг.
Агентское вознаграждение выплачивается по факту оказания посреднических услуг и регулируется договором гражданско-правового характера. Сторонами такого договора выступает агент и принципал.
Наиболее популярными видами посреднических услуг могут быть:
Доверенность – документ, позволяющий вести дела от лица другого человека. О том, как аннулировать доверенность, вы можете узнать по ссылке.
Агентским вознаграждением считается оплата возмездных услуг принципала агенту в соответствии с договором агентирования.
Сумма вознаграждения по договору оказания посреднических услуг обговаривается сторонами и фиксируется в договоре. Следует тщательно прописывать в договоре особенности взаиморасчётов с посредником.
Посредник обязан предоставить отчёт о проделанной работе. По существующему правилу принципал имеет право не оплачивать предоставленные услуги до получения информации в письменном виде о выполненной работе.
В зависимости от срока действия договора может быть предоставлен один или несколько отчётов, что проговаривается в агентском соглашении.
Агент по согласованию с принципалом вправе установить способ расчёта вознаграждения. Это может быть:
По своей сути отчёт представляет собой акт выполненных работ.
Чем более полной и подробной будет представленная в нём информация, тема легче будет агенту в случае возникновения судебных споров доказать факт совершения работ по агентскому договору.
В соответствии с нормами Налогового кодекса доходом агента не считается переданный на реализацию товар или полученные от принципала денежные средства для исполнения поручения. Не облагаются налогом затраты, произведённые агентом в счёт исполнения договора и возмещаемых принципалом.
Для агента, действующего в интересах принципала согласно агентскому договору, доходом является только величина комиссионного вознаграждения и иных аналогичных доходов в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251.
Правило действует для налогоплательщиков НДС, то есть налоговой базой считается сумма дохода, полученная агентом в виде комиссионного вознаграждения.
Для чего нужна справка 182н и как её заполнять? Ответ на этот вопрос читайте в статье по ссылке.
Агент уплачивает налог на прибыль с полученного комиссионного вознаграждения. Датой признания доходов считается дата предоставления отчёта или дата подписания сторонами договора об оказании услуг.
Экономически целесообразные расходы принципала на выплату агентского вознаграждения входят в налогооблагаемую базу при расчёте НДС.
Зачастую важно получить документы, подтверждающие выполнение агентом условий договора, подписанные покупателем. Налоговые органы могут проверить достоверность возникновения агентских отношений между принципалом и посредником.
Так, в адрес потребителя услуг может быть сделан запрос на подтверждение участия агента в совершении сделки.
В качестве первичной бухгалтерской документации агент предоставляет принципалу отчёт, в котором отражены доказательства расходов. Финансовый отчёт отражает расходы, которые понес агент, и сумму вознаграждения за выполненные услуги.
Реализация услуг напрямую или через агента облагается налогом НДС, кроме отдельных видов деятельности.
Подтверждение факта реализации товаров осуществляется с помощь счетов-фактур. Финансовый документ подтверждает принятие покупателем предъявленных продавцом товаров, будь то прямая поставка или через агента. Эти документы позволяют достоверно и грамотно отразить деятельность агента в проводке.
Подводя итог можно отметить, что в России начиная с 1996 года при осуществлении деятельности предприятий и организаций в сфере производства, консалтинга, оказания услуг востребовано применение правого института агентских, то есть посреднических, отношений, которые регулируются договором агентирования.
Более подробная информация о правилах составления агентского договора в этом видео:
No related posts.