Хищение материальных ценностей на предприятии

Случаи выявленного хищения попадают в сферу действия КоАП и уголовного права. Уголовный кодекс в ст. 158 оговаривает, что в качестве хищений необходимо рассматривать противоправные акты безвозмездных изъятий имущества предприятия. Результатом таких действий является нанесение материального урона организации. Если размеры ущерба не достигли уровня 1000 рублей, то уголовная ответственность за нее не предусмотрена – наказание будет назначено по нормам КоАП (ст. 7.27).

Расследование хищения имущества на предприятии

При выявлении факта хищения пострадавшей стороной является предприятие, которое владело украденным имуществом. Руководитель компании наделен правом обратиться за помощью в расследовании в правоохранительные органы. Для этого составляется письменное заявление.

Алгоритм действий должностных лиц предприятия:

1. Сотрудник, обнаруживший факт недостачи, обусловленный возможной кражей, уведомляет об этом руководителя фирмы. Делается это в письменной форме посредством докладной или служебной записки, которые должны быть зарегистрированы в журнале входящей корреспонденции.
2. Директор инициирует своим распоряжением начало внутреннего служебного расследования.

ЗАПОМНИТЕ! Чтобы была возможность применить к виновным лицам меры дисциплинарной ответственности, решение о необходимости их применения должно быть вынесено в течение месяца. Исключение делается для случаев, когда виновное лицо находится на больничном или хищение было выявлено по итогам ревизии, аудита.

Создается комиссия для проведения следственных мероприятий.

Назначается председатель комиссионного органа.

Анализ результатов видеосъемки с камер наблюдения в помещении, откуда были похищены активы.

Проведение следственных мероприятий.

Подведение итогов.

Применение мер дисциплинарной ответственности (выговор, увольнение, замечание) или передача материалов расследования в правоохранительные органы для заведения уголовного дела.

Если у комиссии имеются подозреваемые в совершении противоправных действий, эти лица должны быть оповещены о проводимых в отношении них следственных мероприятиях. После даты уведомления у таких сотрудников имеет двое суток для дачи пояснений по ситуации. Если объяснительная не была подана, комиссия составляет акт об отказе в предоставлении пояснительной информации.

В отдельных случаях руководство предприятия инициирует временное отстранение от работы подозреваемых в хищении лиц. Период отстранения ограничивается сроком реализации следственных мероприятий. Комиссия наделяется правом проводить опросы персонала предприятия, просматривать видеозаписи с камер наблюдения (если они имеются), осуществлять выемку документации и привлекать к следственным действиям экспертов.

Результатом работы комиссии является акт служебного расследования. Его структура представлена такими блоками:

• вводная (указывается противоправное действие, нанесенный ущерб, временные рамки расследования, состав комиссии);
• описательная (перечень примененных следственных методов, расшифровка доказательной базы);
• заключительная (перечисление виновных лиц, рекомендации руководству компании по дальнейшим действиям).

При проведении расследования по факту хищения необходимо принять меры для сохранения улик. До прибытия на объект специалистов, которые будут проводить следственные мероприятия, необходимо ограничить доступ к месту происшествия.

ВАЖНО! Работодатель должен определить размер ущерба. Для этого проводится инвентаризация активов компании. В отдельных случаях в ней могут принимать участие представители правоохранительных органов.

Особенности учета и списания похищенного имущества

Количественный состав похищенного имущества и стоимостная оценка определяются на этапе инвентаризации. Проверка должна затрагивать не все активы компании, а только ту группу объектов, к которой относится украденная вещь. Выявляемые несовпадения между фактическими и учетными данными фиксируются в ведомостях расхождений, результаты которых переносятся в акт.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В отчетной документации недостачи показываются с привязкой к периоду их подтверждения инвентаризационными действиями. Момент кражи для этой цели не имеет значения.

При расследовании хищения правоохранительными органами в случае отсутствия по результатам проверки виновных лиц, следователь направляет руководству предприятия уведомление о приостановлении уголовного производства. Это является основанием для бухгалтерии списать недостачу с баланса компании.

Если виновное в краже лицо обнаружено, его вина доказана, то в подтверждение этого у организации должно быть решение суда о признании вины физического лица. Исчезнувшее имущество предприятия изначально числится в категории недостач. Если руководство компании инициирует привлечение к расследованию правоохранительных органов, то пропажа будет идентифицироваться как акт хищения. При самостоятельном проведении расследования и выявлении виновных руководство организации может привлечь должностное лицо к материальной ответственности, но не в полной сумме ущерба.

Типовые корреспонденции

Бухгалтерские записи при обнаружении фактов хищений разнятся в зависимости от группы украденного имущества. Если расследование начато по причине недостачи основного средства, то корреспонденции будут иметь вид:

• Д01/Выбытие – К01/ОС – проведено списание первоначальной стоимости по похищенному активу;
• Д02 – К01/Выбытие – накопленная по выбывающему активу амортизация списывается;
• Д94 – К01/Выбытие – списана с балансового учета величина остаточной стоимости похищенного имущества;
• Д91.2 – К94 – виновные лица не обнаружены к моменту списания похищенных активов;
• Д73 – К94 – виновное лицо выявлено, им является работник предприятия, на его счет начислена задолженность в сумме причиненного ущерба;
• Д76.2 – К94 – виновным лицом оказался посторонний человек, с которым у предприятия не заключен трудовой договор.

Все недостачи, причиной которых являются умышленные или непреднамеренные неправомерные действия, относятся на 94 счет в размере их фактической стоимости. В корреспонденции с дебетом этого счета могут быть кредитовые записи по счетам 01, 10, 41, 43, 50.

ВНИМАНИЕ! Списание со счета 94 возможно при условии, что у предприятия имеется решение суда о результатах расследования и признании вины должностных лиц (или о невиновности этих лиц).

По похищенному имуществу может быть восстановлен НДС. На его сумму увеличивается общий размер материального ущерба. Восстановленный объем налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет. В бухгалтерском учете эта процедура отражается такими корреспонденциями:

• Д68/НДС – К19 – произведено восстановление налогового обязательства по НДС в отношении утраченного имущества в результате хищения;
• Д94 – К19 – в учете произведена операция по увеличению размера материального урона предприятия на величину восстановленного налога;
• Д68/НДС – К51 – перечислено налоговое обязательство по НДС в бюджет.

Например, на предприятии была выявлена пропажа товарной продукции стоимостью 7500 руб. По результатам расследования было выявлено виновное лицо – кладовщик. Свою вину работник признал, готов возместить ущерб. В учете необходимо сделать такие записи:

• Д41 – К60 – оприходованы товары на склад, стоимость сделки равна 7500 руб.;
• Д19 – К60 – показан НДС по партии товаров в сумме 1350 руб.;
• Д68/НДС – К19 – сумма НДС 1350 руб. принята к вычету;
• Д94 – К41 – после обнаружения пропажи и окончания расследования бухгалтер списывает похищенную продукцию в сумме 7500 руб.;
• Д73 – К94 – величина урона в размере 7500 руб. отнесена на счет виновного лица и подлежит взысканию;
• Д73 – К68/НДС – на сумму НДС 1350 руб. увеличен долг кладовщика перед предприятием;
• Д68/НДС – К51 — величина восстановленного налога перечислена в бюджет в размере 1350 руб.;
• Д50 – К73 – виновное должностное лицо погасило причиненный компании ущерб (взнос в кассу равен 8850 руб.).

Если бы в указанном примере виновные лица не были выявлены, то источником уплаты НДС должны быть собственные средства организации. Корреспонденции будут такими:

• Д91 – К94 – 7500 руб., недостача, образовавшаяся вследствие хищения, списана;
• Д91 – К68/НДС – 1350 руб., произведено восстановление НДС по украденной партии продукции;
• Д68/НДС – К51 — вся сумма восстановленного налогового обязательства была погашена.

На производственном предприятии сотрудник был уличен в хищении материальных ценностей (расходных материалов). По какой статье администрация его может уволить (кроме "собственного желания"), можно ли издать приказ (объявить выговор) по предприятию с занесением куда-либо (трудовую книжку, учетную карточку), лишить премии, можно ли возбудить административное или уголовное дело, по какой статье? Зависит ли это от стоимости украденного, одноразовой или систематической кражи?

1. Если у администрации с работником заключен договор о полной материальной ответственности, то предприятие ОБЯЗАНО устанавливать размер и причину причиненного ущерба, взять письменные объяснения от работника о причинах ущерба.

2. Возмещение ущерба:

Статья 248. Порядок взыскания ущерба

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не

превышающей среднего месячного заработка, производится по

распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не

позднее одного месяца со дня окончательного установления

работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно

возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного

ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний

месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном

При несоблюдении работодателем установленного порядка

взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия

работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может

добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению

сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с

рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет

работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с

указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения

работника, который дал письменное обязательство о добровольном

возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб,

непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для

возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения

работника к дисциплинарной, административной или уголовной

ответственности за действия или бездействие, которыми причинен

3. Статья 192. Дисциплинарные взыскания

За совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение

или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на

него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить

следующие дисциплинарные взыскания:

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для

отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и

другие дисциплинарные взыскания.

Не допускается применение дисциплинарных взысканий, не

предусмотренных федеральными законами, уставами и положениями о

Статья 193. Порядок применения дисциплинарных взысканий

До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен

затребовать от работника объяснение в письменной форме. В случае

отказа работника дать указанное объяснение составляется

Отказ работника дать объяснение не является препятствием для

применения дисциплинарного взыскания.

Дисциплинарное взыскание применяется не позднее одного месяца

со дня обнаружения проступка, не считая времени болезни работника,

пребывания его в отпуске, а также времени, необходимого на учет

мнения представительного органа работников.

Дисциплинарное взыскание не может быть применено позднее шести

месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии,

проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской

проверки – позднее двух лет со дня его совершения. В указанные

сроки не включается время производства по уголовному делу.

За каждый дисциплинарный проступок может быть применено только

одно дисциплинарное взыскание.

Приказ (распоряжение) работодателя о применении

дисциплинарного взыскания объявляется работнику под расписку в

течение трех рабочих дней со дня его издания. В случае отказа

работника подписать указанный приказ (распоряжение) составляется

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано работником в

государственные инспекции труда или органы по рассмотрению

индивидуальных трудовых споров.

4. Что касается уголовной ответственности, Вы вправе обратиться в милицию по краже(даже в УБЭП – это их подследственность по хищениям – растратам, мошенничествам по статьям 159, 160 УК РФ_ с заявлением о возбуждении уголовного дела. Квалификация – судите сами по сумме. Если сумма ущерба – возможно привлечение к административной ответственности (но в течение 2 месяцев со дня обнаружения правонарушения).

Статья 158. Кража

1. Кража, то есть тайное хищение чужого имущества, –

наказывается штрафом в размере до 80 000 рублейа или в размере заработной платы

или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев, либо

обязательными работами на срок до ста восьмидесяти часов, либо

исправительными работами на срок от шести месяцев до одного года,

либо арестом на срок от двух до четырех месяцев, либо лишением

свободы на срок до двух лет.

(часть первая в ред. Федерального закона от 31.10.2002 N 133-ФЗ)

2. Кража, совершенная:

а) группой лиц, группой лиц по предварительному сговору;

б) с незаконным проникновением в помещение либо иное

в) с причинением значительного ущерба гражданину;

г) из одежды, сумки или другой ручной клади, находившихся при

наказывается штрафом в размере до 200 000 рублей или в размере заработной платы

или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо

обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот

сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года

до двух лет, либо лишением свободы на срок до пяти лет.

(часть вторая в ред. Федерального закона от 31.10.2002 N 133-ФЗ)

4. Кража, совершенная:

а) организованной группой;

б) в особо крупном размере;

наказывается лишением свободы на срок от пяти до десяти лет с

штрафом до 1 млн. рублей

Примечания. 1. Под хищением в статьях настоящего Кодекса

понимаются совершенные с корыстной целью противоправные

безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу

виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному

владельцу этого имущества.

2. Значительный ущерб гражданину в статьях настоящей главы

определяется с учетом его имущественного положения, но не может

составлять менее 2500 рублей.

(п. 2 введен Федеральным законом от 31.10.2002 N 133-ФЗ)

3. Под помещением в статьях настоящей главы понимаются

строения и сооружения независимо от форм собственности,

предназначенные для временного нахождения людей или размещения

материальных ценностей в производственных или иных служебных

Под хранилищем в статьях настоящей главы понимаются

хозяйственные помещения, обособленные от жилых построек, участки

территории, магистральные трубопроводы, иные сооружения независимо

от форм собственности, которые оборудованы ограждением либо

техническими средствами или обеспечены иной охраной и

предназначены для постоянного или временного хранения материальных

(п. 3 введен Федеральным законом от 31.10.2002 N 133-ФЗ)

4. Крупным размером в статьях настоящей главы признается

стоимость имущества, превышающая 250 000 рублей, а особо крупным – 1 млн. рублей.

Статья 159. Мошенничество

1. Мошенничество, то есть хищение чужого имущества или

приобретение права на чужое имущество путем обмана или

наказывается штрафом в размере до 125000 рублей или в размере заработной платы

или иного дохода осужденного за период до одного года,

либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот

сорока часов, либо исправительными работами на срок от одного года

до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев,

либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. Мошенничество, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) с причинением значительного ущерба гражданину, –

наказывается штрафом в размере до 300 000 рублей или в размере заработной платы

или иного дохода осужденного за период до 2 лет

года либо лишением свободы на срок от двух до пяти лет

3. Мошенничество, совершенное лицом с использованием своего служебного полоежения, а равно в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы и иного дохода за период от 1 года до 3 лет либо лишением свободы на срок от 2 до 6 лет со штрафом в размере до 10 000 рублей или в размере заработной платы за период до 1 месяца. или без такового;

4. Мошенничество, совершенное организованной группой или в особокрупном размере

наказывается лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до 1 млн. рублей или в размере заработной платы, иного доходаза период до 3 лет или без такового

Статья 160. Присвоение или растрата

1. Присвоение или растрата, то есть хищение чужого имущества,

наказываются штрафом в размере до 120 000 рублей или в размере заработной платы

или иного дохода осужденного за период до одного года,

либо обязательными работами на срок от ста двадцати до ста

восьмидесяти часов, либо исправительными работами на срок от шести

месяцев до одного года, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. Те же деяния, совершенные:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) с причинением значительного ущерба гражданину, –

наказываются штрафом в размере от 300 000 рублей или в размере заработной платы

или иного дохода осужденного за период до 2 лет, либо

лишением свободы на срок до 5 лет.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей

статьи, если они совершены:

лицом, с использованием своего слежубного положения-

наказываются штрафом в размере от 100 000 до 500 000 рублей или в размере зарабьотной платы за период от 1 до 3 лет, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет лишением свободы на срок от двух до шести лет со штрафом в размере до 10 000 рублей или в размере заработной платы за период до 1 мес либо без такового.

4.Деяния, предусмотренные частями первой или второй или третьей

настоящей статьи, совершенное организованной группой лиц или в особо крупном размере – наказываются лишением свободы на срок от 5 до 10 лет со штрафом в размере до 1 млн. рублей или в размере зарплаты осужденного за период до 3 лет или без таковой.

Какими документами следует оформить факт хищения (кражи)? Подлежит ли списанию с учета украденное имущество? Ответим на эти и другие вопросы в статье.

Что понимается под хищением?

Если хищение совершено в мелких размерах (до 1 000 руб.), за него предусмотрена административная ответственность (ст. 7.27 КоАП РФ).

Что делать, если выявлены факты хищения?

При получении заявления о преступлении непосредственно от заявителя или оформлении протокола устного заявления сотрудник ОВД:

• принимает и регистрирует заявление о хищении;
• выдает заявителю под подпись талон-уведомление с указанием сведений о лице, принявшем заявление, а также даты и времени его принятия (п. 4 разд. II Инструкции о приеме, регистрации и проверке в учреждениях и органах Уголовно-исполнительной системы сообщений о преступлениях и происшествиях, утвержденной Приказом Минюста РФ от 11.07.2006 №250). Форма талона-уведомления приведена в приложении 2 к данной инструкции.

Талон-уведомление состоит из двух частей: корешка талона-уведомления и талона-уведомления. После заполнения корешок талона-уведомления остается у дежурного, а талон-уведомление вручается заявителю. Талоны-уведомления являются документами строгой отчетности. Они брошюруются, учитываются в канцелярии учреждения и органов ОВД и хранятся в течение года с момента выдачи заявителю.

Как определить стоимость хищения?

Заметим, что инвентаризации подвергаются не все объекты, состоящие на балансе учреждения спорта, а только объекты той группы, к которой относится похищенное имущество. Например, если были похищены денежные средства из кассы, снимается остаток денежных средств в кассе, а если кража произошла на складе, то инвентаризируются все материальные ценности, находящиеся в данном помещении, и т. д.

Далее обратим внимание на разъяснения Минфина, которые представлены в Письме от 15.07.2008 № 07‑05‑12/16. В нем, в частности, сообщается, что Методические указания предусматривают участие материально ответственных лиц в проведении инвентаризации. В соответствии с типовой формой договора о полной материальной ответственности, утвержденной Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85, работник обязуется участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверки сохранности и состояния вверенного ему имущества. Таким образом, проведение инвентаризации требует присутствия данных лиц.

Для отражения результатов проведенной инвентаризации объектов нефинансовых активов заполняется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). В ней путем сопоставления фактического наличия объектов с данными бюджетного учета выявляются расхождения. В инвентаризационной описи указываются:

• наименование и код объекта учета, инвентарный номер, единица измерения;
• сведения о фактическом наличии объектов (цена, количество);
• сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма);
• сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам – количество и сумма).

Для отражения результатов проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения составляется инвентаризационная опись наличных денежных средств (ф. 0504088). В нее вносятся сведения о наличии денежных средств в кассе фактически и по учетным данным (цифрами и прописью), сведения по результатам инвентаризации по недостаче и излишкам, номера последних приходного и расходного кассовых ордеров.

Расхождения с данными бухгалтерского учета (недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и суммовом выражении), выявленные в ходе инвентаризации, фиксируются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), которая является основанием для составления акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

Заметим, что недостача похищенного имущества отражается в учете и отчетности в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, а не тогда, когда имущество было похищено (п. 5.5 Методических указаний).

Формы инвентаризационных описей, ведомости расхождений и акта о результатах инвентаризации, а также рекомендации по их применению приведены в Приказе Минфина РФ № 173н [1] .

Как отразить в учете факт хищения?

Аналитический учет по счету 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» по похищенному имуществу ведется в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) со дня возникновения суммы недостачи, хищения.

Рассмотрим пример по отражению хищения на складе бюджетного учреждения спорта.

На складе школы олимпийского резерва было совершено хищение комплектов спортивной одежды, приобретенных за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. По результатам проведенной инвентаризации сумма причиненного ущерба составила 25 656 руб. Восстановительная стоимость материальных запасов на момент кражи – 26 130 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Списана стоимость недостающих спортивных костюмов Отражена сумма недостачи по восстановительной стоимости

После отнесения суммы похищенного имущества на счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» учреждение будет ждать результатов расследования органов внутренних дел. В ходе следственных мероприятий либо будет обнаружено виновное лицо, либо определить его будет невозможно. От того, что выявит следствие и какие документы будут направлены в адрес организации, будет зависеть отражение операций по закрытию суммы выявленной недостачи в учете.

Что делать, если виновное в хищении лицо не найдено?

1. дата и место его вынесения;
2. должность, фамилия, инициалы лица, его вынесшего;
3. обстоятельства, послужившие поводом и основанием для возбуждения уголовного дела;
4. пункт, часть, статья УК РФ, предусматривающие преступление, по признакам которого было возбуждено уголовное дело;
5. результаты предварительного следствия с указанием данных о лицах, в отношении которых осуществлялось уголовное преследование;
6. применявшиеся меры пресечения;
7. пункт, часть, статья УПК РФ, на основании которых прекращаются уголовное дело и (или) уголовное преследование;
8. решение об отмене меры пресечения, а также наложения ареста на имущество, корреспонденцию, временного отстранения от должности, контроля и записи переговоров;
9. решение о вещественных доказательствах;
10. порядок обжалования данного постановления.

Следователь вручает либо направляет копию постановления о прекращении уголовного дела лицу, в отношении которого прекращено уголовное преследование, и потерпевшему. Последнему также разъясняется право предъявить иск в порядке гражданского судопроизводства, если уголовное дело прекращается по основаниям, предусмотренным п. 2 – 6 ч. 1 ст. 24, ст. 25, п. 2 – 6 ч. 1 ст. 27 и ст. 28 УПК РФ.

После того, как следственные органы официально уведомят учреждение о приостановлении уголовного дела, сумма выявленной недостачи будет списана с баланса учреждения и принята к забалансовому учету.

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.05.2012 № 02‑06‑10/1902, наличие документа о приостановлении (прекращении) исполнительного производства по основаниям, определенным Федеральным законом № 229-ФЗ [3] , является достаточным основанием для принятия субъектом учета решения о списании с балансового учета соответствующей дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию в связи с отсутствием должника.

Согласно п. 86 Инструкции № 162н [4] , п. 110 Инструкции № 174н [5] , п. 112 Инструкции № 183н [6] списание недостачи с баланса учреждения отражается по дебетусчета0 401 10 173 «Доходы от операций с активами».

В соответствии с п. 339 Инструкции № 157н учет списанной недостачи должен быть организован учреждением на забалансовомсчете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» с момента признания ее нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством, для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, предусмотренного законодательством) за возможностью ее взыскания.

В дальнейшем безнадежная дебиторская задолженность списывается с забалансового учета:

• по истечении срока наблюдения (пяти лет или иного срока, установленного законодательством);
• при возобновлении процедуры взыскания задолженности;
• при поступлении средств для погашения задолженности.

Рассмотрим пример по списанию похищенного имущества на основании постановления о приостановлении производства по уголовному делу, полученного в органах внутренних дел, и приказа руководителя учреждения.

В бюджетном учреждении спорта похищен спортивный тренажер, балансовая стоимость которого составляет 125 800 руб., сумма начисленной амортизации – 36 100 руб. Восстановительная стоимость имущества – 154 800 руб. (цифры условные). Основное средство было приобретено за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

Предварительное следствие по факту хищения приостановлено органами внутренних дел.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Списана начисленная сумма амортизации по похищенному спортивному тренажеру Списана остаточная стоимость похищенного тренажера Отражена сумма ущерба по рыночным ценам Списана сумма ущерба в связи с приостановлением производства по уголовному делу Одновременно учтена списанная с баланса сумма ущерба на забалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством)

Что касается налога на прибыль, приведем разъяснения Минфина, представленные в Письме от 06.11.2014 № 03‑03‑06/1/56056. В нем чиновники отметили, что в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Таким образом, убытки от хищения могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти.

Что делать, если виновное в хищении лицо обнаружено?

Судья направляет копию обвинительного приговора в учреждение или орган, на которые возложено исполнение наказания (ч. 2 ст. 393 УПК РФ). Если на виновного возлагается обязанность возместить организации убытки, копия приговора направляется в службу судебных приставов.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в ходе следствия виновным в хищении имущества признано лицо, не являющееся работником спортивного учреждения. На основании соответствующего судебного акта виновное лицо возместило ущерб путем внесения наличных средств в кассу учреждения полностью.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции

Отнесена задолженность на виновное лицо (на основании соответствующего судебного акта)

(ФИО виновного лица)

Возмещен ущерб виновным лицом путем внесения денег в кассу учреждения

Отметим, что в соответствии со ст. 43 Федерального закона № 229-ФЗ исполнительное производство прекращается судом:

• в случае смерти взыскателя-гражданина (должника-гражданина), объявления его умершим или признания безвестно отсутствующим;
• при утрате возможности исполнения исполнительного документа, обязывающего должника совершить определенные действия (воздержаться от совершения определенных действий);
• при отказе взыскателя от получения вещи, изъятой у должника при исполнении исполнительного документа, содержащего требование о передаче ее взыскателю;
• в иных случаях, когда федеральным законом предусмотрено прекращение исполнительного производства.

Если исполнительное производство прекращено в случае смерти должника, то списание суммы хищения происходит в порядке, описанном в разделе «Что делать, если виновное в хищении лицо не найдено?».

Кратко сформулируем основные выводы:

1. По факту обнаруженного хищения следует подать заявление в органы внутренних дел, которое послужит основанием для возбуждения уголовного дела. Отметим, что в данном случае это право, а не обязанность потерпевшей стороны.
2. Количество и стоимость похищенного имущества определяются в ходе инвентаризации, порядок проведения которой регламентирован Методическими указаниями.
3. Сумма хищения отражается по восстановительной стоимости имущества и учитывается на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
4. В случае неустановления виновного лица учреждение должно списывать числящуюся в бухгалтерском учете сумму недостачи вследствие хищения имущества на расходы только при наличии документов, полученных от следственных или судебных органов.

В заключение отметим, что если виновным лицом признан работник учреждения, то с ним расторгается трудовой договор по пп. «г» п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за совершение по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, его умышленного уничтожения или повреждения, растраты.

Как разъясняется в п. 44 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», хищение в разрезе трудовых отношений означает, что указанные неправомерные действия были совершены сотрудниками по месту работы. При этом вина сотрудников должна быть установлена вступившим в законную силу приговором суда либо постановлением судьи, органа, уполномоченного рассматривать дела об административных правонарушениях.

В качестве чужого имущества расценивается любое имущество, не принадлежащее данному работнику, в частности имущество, принадлежащее работодателю, другим работникам, а также лицам, не являющимся работниками организации.

Поскольку увольнение по этому основанию является дисциплинарным взысканием, установленный месячный срок для применения такой меры дисциплинарного взыскания исчисляется со дня вступления в законную силу приговора суда либо постановления судьи, органа, уполномоченного рассматривать дела об административных правонарушениях.

[1] Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[3] Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

[4] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[5] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[6] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.