Содержание
Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете учитывается, как оценочное обязательство. Его должны создавать все организации, кроме тех, кто попадает под категорию малых. Он формируется по правилам, прописанным в статье 324.1 НК РФ.
Резерв для отпусков рассчитывается на основании среднего заработка работников (при этом нужно еще учитывать и страховые взносы). Определяют резерв следующими способами:
В первом случае процесс займет слишком много времени и работы, в последнем – пострадает объективность. Он удобен для тех фирм, которые сдают только итоговую отчетность по году. Наиболее удачный – второй способ.
Учитывается резерв на отпуск по дебету затратных счетов заработной платы 20-е, 44, 08 и кредиту 96 счета.
Первый способ — по среднему заработку на последний день квартала (или месяца, года – в зависимости от того, какой период утвержден по организации).
Второй способ – пропорционально доле расходов на отпускные в общих затратах на зарплату
Если выясняется, что сумма резерва слишком велика, то делают проводку Дебет 96 Кредит 91.1 – излишне начисленная сумма учитывается в прочих доходах.
Отчисления отпускных за счет резерва отражают: Дебет 96 Кредит 70, а взносы по ним — Дебет 96 Кредит 69 (по субсчетам).
Если резерв не учел всех расходов на отпускные, и денег не хватило, делают запись Дебет 97 Кредит 70 и 69. В следующем периоде, с накопленной суммы резерва, списывают отпускные: Дебет 96 Кредит 97.
Фирмой создан резерв на оплату отпусков в первом квартале в размере 324 955 руб. Во втором – были произведено начисление отпускных в сумме 78 729 руб.
Условия для резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете перечислены в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…» (далее — ПБУ 8/2010).
Учитывая ПБУ 8/2010 и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», можно выделить следующие особенности создания резерва. Все компании, кроме хозсубъектов, ведущих бухучет в упрощенном виде, обязаны создавать резерв по отпускам (п. 3 ПБУ 8/2010). При этом указанное требование может выполняться только при соблюдении всех условий п. 5 ПБУ 8/2010: в компании существует обязанность по оплате отпусков, указанные выплаты уменьшают доход, резерв можно оценить. Все сведения о резерве необходимо прописать в учетной политике: способ получения, частота создания и форма регистра (п. 4 ПБУ 1/2008).
Отметим, что о периодичности говорится в п. 15 ПБУ 8/2010, который предписывает создавать резерв на отчетную дату. В силу норм ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ указанная дата соответствует календарному году, т. е. на 31 декабря каждого года у компаний должен быть резерв. При наличии промежуточной отчетности для учредителей предприятия вправе формировать его раз в месяц или поквартально.
Как уже отмечалось, алгоритм расчета суммы резерва прописывается в учетной политике, это связано с тем, что ПБУ 8/2010 не содержит формул и методик, позволяющих получить значение резерва.
На практике организации для оценки обязательств принимают за основу одну из следующих сумм по:
Порядок расчета суммы резерва осуществляется следующими этапами:
Рассмотрим на примерах использование каждого из способов.
ООО «Молния» в учетной политике отражено создание резерва на оплату отпусков на 2015 год исходя из ОТ. Формулу для расчета резерва организация использует следующую:
(ОТ + страховые взносы) / 28 × 2,33,
где 28 — количество дней отпуска за год на каждого сотрудника;
2,33 — количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.
Резерв формируется на конец каждого месяца. В резерв не включаются выплаты сотрудникам, не полностью отработавшим месяц. Сумма резерва на 2014 год — 0 руб. Значения ОТ на 2015 год представлены в графе 2 таблицы 1. Страховые взносы — 30,2% (в т. ч. взносы на травматизм).
Каждый сотрудник имеет право на ежегодно оплачиваемый отпуск, продолжительность которого закреплена Трудовым кодексом РФ. Его продолжительность составляет 28 календарных дней. Рассмотрим порядок начисления отпускных, проводки по выплате отпускных за счет резерва по отпускам, а также проводки по начислению отпускных без резерва.
Предоставление отпуска осуществляться двумя способами:
Кстати, по требованию сотрудника предоставляемый отпуск можно разбить по срокам на несколько частей, но при одном условии, что первая часть отпуска будет не менее 14 календарных дней.
Что касается сроков выплаты отпускных, то тут также существует свой регламент, который закреплен статьей 136 частью 9 Трудового кодекса – отпускные выплачиваются не позднее 3-х дней до его начала.
За нарушение сроков выплаты отпускных на должностных лиц предприятий применяется административная ответственность в виде предупреждения или штрафа (1 000 – 30 000 руб.). За повторное нарушение размер штрафа увеличивается от 10 000 до 70 000 руб.
Внимание! Если сотруднику не выплатили отпускные своевременно, то он вправе потребовать перенесения ежегодного отпуска на другое время.
Если по производственной необходимости (экстренная ситуация) человек не может отправиться в отпуск по графику, то оформляется отзыв на отпуск.
Все организации, кроме малых предприятий, обязаны формировать резерв на оплату отпусков. После чего их выплата будет осуществляться именно с этого «резерва».
При формировании резерва на выплату отпускных необходимо определиться в размерах и последовательности его наполнения:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Прежде чем приступить к пополнению резерва на выплату отпускных в начале года осуществляется расчет процента отчислений, который рассчитывается по формуле:
Отч = (Пгс + СВ1) / (Псз + СВ2) х 100%, где
Суммарный размер резервного фонда на выплату отпусков можно рассчитать по формуле:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
Отпускные, выплаченные с резервного фонда | ||||
20 | 96 | 395 000,00 | Сформирован резерв на выплату отпускных | Бухгалтерская справка |
09 | 68 | 79 000,00 | Начисление отложенного налогового актива395000 х 20% = 79000 | Бухгалтерская справка |
96 | 70 | 28 976,00 | Сотруднику фирмы начислены отпускные выплаты | Зарплатная ведомость и бухгалтерская справка |
96 | 69 | 8 692,80 | Начислены страховые взносы на сумму отпускных | Зарплатная ведомость |
68 | 09 | 7 533,76 | Частично погашены отложенные налоговые активы(28976 + 8692,80) х 20% = 7533,76 | Бухгалтерская справка |
70 | 68-НДФЛ | 3 766,88 | Удержан НДФЛ28976 х 13% = 3766,88 | Зарплатная ведомость |
70 | 50 (51) | 25 209,12 | Сотруднику фирмы выплачены отпускные28976 – 3766,88 = 25209,12 | РКО, (платежное поручение) |
Отпускные, выплаченные в общем порядке согласно (п. 21 ПБУ 8/2010), который не предусматривает их выплату с формированного «резерва» | ||||
20 (23, 25, 26, 29, 44) | 70 | 32 578,00 | Сотруднику фирмы начислены отпускные | Зарплатная ведомость и бухгалтерская справка |
20 (23, 25, 26, 29, 44) | 69 | 9 773,40 | Начислены страховые взносы на сумму отпускных | Зарплатная ведомость |
99 | 68 | 6 515,60 | Начислено постоянное налоговое обязательство32578 х 20% = 6515,60 | Бухгалтерская справка |
70 | 68-НДФЛ | 4 235,14 | Удержан НДФЛ32578 х 13% = 4235,14 | Зарплатная ведомость |
70 | 50 (51) | 28 342,86 | Сотруднику фирмы выплачены отпускные32578 – 4235,14 = 28342,86 | РКО, (платежное поручение) |
Начисление отпускных за счет сформированного резерва и авансом (необходимый период еще не отработан) | ||||
96 | 70 | 16 855,00 | Сотруднику фирмы начислены отпускные выплаты за счет сформированного резерваОбщая сумма отпускных 33710 руб.33710 : 2 = 16855,00 | Бухгалтерская справка |
20 (23, 25, 26, 29, 44) | 70 | 16 855,00 | Начислена вторая часть отпускных | Бухгалтерская справка |
Досрочное прекращение отпуска | ||||
20 (23, 25, 26, 29, 44) | 70 | 28 400,00 | Сотруднику начислены отпускные | Бухгалтерская справка |
20 (23, 25, 26, 29, 44) | 70 | 5 071,43 | Сторнирование излишне начисленных отпускных28400 : 28 дн. х 5 дн. = 5071,43 | Бухгалтерская справка |
Оплаченные страховые взносы и НДФЛ также подлежат сторнированию |
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
No related posts.