Содержание
С 1 января 2006 г. увеличится размер выручки, при котором фирма может платить НДС не помесячно, а поквартально. Лимит составит 2 000 000 руб. вместо 1 000 000 руб. В связи с этим фирмы, которые укладываются в этот норматив, смогут перейти в 2006 г. с помесячной уплаты НДС на поквартальную. При этом в следующем году размер выручки при расчете лимита будет определяться по новым правилам — о них мы и расскажем в статье.
Кроме того, подробно рассмотрим ситуацию, когда фирма теряет право на поквартальную уплату НДС. В такой ситуации инспекторы зачастую предъявляют необоснованные претензии и пытаются взыскать пени и штрафы. Наш материал поможет фирмам, сменившим налоговый период по НДС, правильно заплатить налоги и отчитаться в переходный период, а также отстоять свою позицию в споре с проверяющими.
Итак, платить налог один раз в квартал могут те фирмы, у которых выручка за каждый месяц квартала не превышает предельного размера. Сейчас это 1 000 000 руб., с 2006 г. — 2 000 000 руб.
Однако чтобы определить, может ли фирма не платить НДС помесячно, нужно правильно рассчитать выручку. Прежде всего, при расчете лимита доходы берутся без НДС. Кроме того, учитывается только выручка от реализации. То есть суммы полученных от покупателей авансов не влияют на право платить налог раз в квартал. Это следует из ст. 39 Налогового кодекса РФ.
Но и это не все. Чтобы определить, может ли фирма платить НДС поквартально, при расчете выручки надо учесть еще несколько нюансов.
До следующего года фирмы вправе выбирать метод уплаты НДС — "по отгрузке" или "по оплате". В связи с чем возникает вопрос: как определять выручку для расчета лимита — соответственно методу уплаты налога или брать бухгалтерские данные, то есть "по отгрузке"? В Минфине России придерживаются мнения, что лимит рассчитывается тем же методом, что и сам налог. Обоснование тут следующее.
Право на поквартальную уплату НДС зависит от размера выручки от реализации. А в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ выручка определяется "по отгрузке" или "по оплате". Следовательно, при расчете лимита учитывается та выручка, которая в течение месяца включается в налоговую базу по НДС.
То есть организации, выбравшие метод "по отгрузке", могут платить НДС поквартально, если в 1 000 000 руб. укладывается стоимость отгруженных товаров.
А вот фирмы, применяющие метод "по оплате", должны брать в расчет стоимость тех отгруженных товаров, которые оплачены.
Примечание. Комментирует Елена Вихляева, главный специалист отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:
С 1 января 2006 г. фирмы не смогут выбирать метод исчисления НДС. Платить налог всем придется "по отгрузке". Такие изменения в гл. 21 Налогового кодекса РФ внес Федеральный закон от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ.
Понятно, что для тех организаций, которые исчисляют в этом году НДС "по отгрузке", ничего в расчете выручки с 1 января не изменится. Они по-прежнему смогут платить налог поквартально, если в лимит укладывается стоимость отгруженных товаров.
Для тех же организаций, которые в 2005 г. платят НДС "по оплате", до 2008 г. будут действовать переходные положения. Они коснутся тех товаров, которые отгружены до 1 января 2006 г., но оплачены уже после указанной даты. Налог по таким товарам надо будет уплачивать по мере того, как фирма получит от покупателей оплату. И как нам подтвердили в Минфине России и в налоговой службе, по такому же принципу выручка переходного периода должна учитываться при расчете лимита.
Итак, организации, уплачивающие в 2005 г. НДС "по оплате", с 1 января станут исчислять лимит следующим образом. В расчет надо будет брать стоимость товаров:
Пример 1. ООО "Маргарита" исчисляет в 2005 г. НДС "по оплате". Выручка ежемесячно не превышает 1 000 000 руб., поэтому фирма платит налог раз в квартал.
С 2006 г. ООО "Маргарита", согласно изменениям в Налоговом кодексе РФ, начало платить налог "по отгрузке". При этом в январе организация отгрузила товаров на сумму 2 124 000 руб. (в том числе НДС — 324 000 руб.). Кроме того, в том же месяце фирма получила от покупателей оплату за товары, которые были отгружены в 2005 г., в размере 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).
В итоге выручка ООО "Маргарита", которая учитывается при расчете лимита, составила 2 100 000 руб. (2 124 000 — 324 000 + 354 000 — 54 000). То есть в январе фирма превысила лимит (с 2006 г. он равен 2 000 000 руб.), поэтому она должна перейти на помесячную уплату НДС.
Теперь предположим, что фирма превысила лимит и утратила право на ежеквартальную уплату налога. Давайте разберемся, как в этом случае сдавать декларации и платить налог.
Если организация в каком-то месяце квартала превысила лимит, то ей необходимо подать декларации за все истекшие месяцы квартала. Причем, по мнению некоторых инспекторов на местах, предприятию придется заплатить штраф за несвоевременную подачу деклараций, если лимит превышен во втором или третьем месяце квартала.
Например, если выручка превысила лимит во втором месяце квартала, инспекторы пытаются оштрафовать за первый месяц квартала. Хуже всего, если ограничения нарушены в третьем месяце квартала. Тогда инспекторы могут попытаться оштрафовать за две несданные декларации — за первый и второй месяцы квартала.
Однако с этим, к счастью, не согласны сотрудники Федерального налогового ведомства — они выразили свою позицию еще в Письме МНС России от 28 марта 2002 г. N 14-1-04/627-М233. И как нам сообщили в ФНС России, мнение федеральных налоговиков с тех пор не изменилось. Сотрудники налоговой службы считают, что организация может избежать штрафа за несвоевременное представление деклараций, если подаст их не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором было превышение по выручке.
Также на стороне налогоплательщиков и суды. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14 марта 2005 г. N Ф04-946/2005(9028-А67-6) указал, что фирма не должна платить санкции за несвоевременное представление деклараций, если она потеряла право на поквартальную уплату НДС. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не уточняет, в какие сроки организация должна отчитаться за истекшие месяцы квартала, если выручка превысила установленный лимит. А все противоречия законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Отсюда судьи сделали справедливый вывод — штраф фирма платить не должна.
А Президиум ВАС РФ вообще посчитал, что ежемесячные декларации, которые сдаются при превышении лимита по НДС, являются уточненными (см. Постановление от 5 июля 2005 г. N 2769/05). А сроки, в которые фирма обязана подавать уточненные отчеты, Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Поэтому организацию нельзя оштрафовать по ст. 119 Налогового кодекса РФ за то, что она сдала "уточненки" не вовремя.
Пример 2. ООО "Вечер" уплачивает НДС поквартально. Однако в ноябре 2005 г. выручка от реализации превысила 1 000 000 руб. Следовательно, с начала IV квартала ООО "Вечер" должно перейти на помесячную уплату НДС.
Чтобы избежать штрафа, организации надо представить в инспекцию декларации за октябрь и ноябрь не позднее 20 декабря 2005 г. Бухгалтер фирмы сдал обе декларации 19 декабря, то есть уложился в срок. Поэтому штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ организации не грозит.
Более того, суды убеждены, что если выручка фирмы превысила лимит в последнем месяце квартала, то помесячные декларации можно вовсе не сдавать. Достаточно одной за весь квартал. Такой вывод, к примеру, сделал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 4 апреля 2005 г. N Ф04-1819/2005(10066- А67-18).
Конечно, формально фирма, превысившая ограничения по выручке, обязана заполнить отдельные декларации за каждый месяц квартала. Это подтверждает п. 6 ст. 174 Налогового кодекса РФ. Здесь четко сказано, что отчитываться ежеквартально могут только те фирмы, для которых налоговым периодом является квартал. Поэтому организация, потерявшая право платить налог ежеквартально, должна отчитываться ежемесячно.
Однако если организация этого не сделает, то ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за данное нарушение не будет. По мнению судей, Кодекс не предусматривает порядок сдачи ежемесячных деклараций для тех фирм, которые потеряли право на поквартальную уплату НДС внутри квартала.
Перейти на помесячную уплату НДС фирма должна с того квартала, в котором она превысила установленный лимит. Такой вывод можно сделать из п. 6 ст. 174 Налогового кодекса РФ.
При этом сотрудники ФНС России считают, что если фирма превысила лимит выручки во втором или третьем месяце квартала, то ей придется заплатить пени. Рассмотрим такую ситуацию на примере.
Пример 3. ООО "Мир" исчисляет НДС поквартально. Выручка от реализации в IV квартале 2005 г. у фирмы составила:
Таким образом, ООО "Мир" превысило лимит выручки в ноябре 2005 г. Следовательно, с IV квартала фирма должна перейти на помесячную уплату НДС. Причем возможно два варианта.
Вариант 1. Выручка фирмы превысила 1 000 000 руб. до 21 ноября включительно — это крайний срок уплаты НДС за октябрь для тех, у кого налоговым периодом является месяц. В этом случае, если ООО "Мир" перечислит НДС за октябрь не позднее указанной даты, то инспекторы не станут начислять пени.
Вариант 2. Выручка ООО "Мир" превысила 1 000 000 руб. после 21 ноября. Естественно, в этой ситуации фирма не сможет перечислить НДС за октябрь до этого дня включительно. И, по мнению чиновников, с суммы октябрьского налога должны начисляться пени, причем уже с 22 ноября.
Пени за ноябрь и декабрь платить не придется, если организация заплатит налог за эти месяцы не позднее 20 декабря 2005 г. и 20 января 2006 г. соответственно.
Однако налоговики противоречат сами себе. Ведь, по мнению ФНС России, если фирма потеряла право на поквартальную уплату НДС, то штраф за несвоевременную сдачу ежемесячных деклараций ей не грозит. Но ведь для уплаты налога сроки установлены точно такие же, как для сдачи деклараций (ст. 174 Налогового кодекса РФ). Тем не менее по поводу декларации ФНС занимает позицию, выгодную налогоплательщику, а в отношении налога — прямо противоположную.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени перечисляются, если фирма нарушила срок уплаты налога. Однако до тех пор, пока организация не превысила лимит выручки, она могла перечислять НДС поквартально. А значит, до превышения лимита фирма сроки уплаты налога не нарушала. Такой же вывод следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5.
Поэтому если налогоплательщик перечислит НДС в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, когда выручка превысила лимит, пеней быть не должно. Но такую точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Еще одна смежная проблема — это штраф по ст. 122 Налогового кодекса РФ. Инспекторы убеждены, что если фирма опоздала с уплатой налога, то ей грозят не только пени, но и штраф.
Впрочем, чиновники считают, что ответственности можно избежать. Для этого фирма должна не только перечислить налог за каждый месяц квартала, но и заплатить пени, а также сдать помесячные декларации по НДС. Такой вывод налоговики делают из ст. 81 Налогового кодекса РФ.
Примечание. Комментирует Александр Курочкин, советник налоговой службы РФ III ранга:
Воспользоваться советом налоговиков можно в том случае, если сумма пеней незначительна, и фирма не готова отстаивать интересы в суде. В этом случае вы избежите штрафа, сумма которого может быть существенной. Отметим, что, поступив так, вы не теряете право в дальнейшем оспорить начисление пеней в суде.
Однако если организация не хочет перечислять пени, со штрафом также можно не согласиться. В этом случае свою правоту придется отстаивать в суде. Аргументы будут те же, что и в случае с пенями. Пока выручка не превысила лимит, организация не могла знать, что НДС придется перечислять в бюджет раз в месяц. А значит, сроки уплаты налога фирма не нарушала. Поэтому у нее не возникло недоимки, и штраф в таком случае необоснован.
Примечание. Комментирует Юрий Воробьев, заместитель директора департамента налогов и права компании "ФБК-Право":
Организация, нарушившая лимит, может в следующем квартале снова исчислять налог раз в квартал. Конечно, при условии, что в каждом месяце квартала выручка будет соответствовать установленным ограничениям. То есть Налоговый кодекс РФ не запрещает переходить с помесячной уплаты НДС снова на поквартальную уже в следующем квартале.
Пример 4. ООО "Лиана" уплачивает НДС поквартально. При этом выручка (без учета НДС) в III квартале 2005 г. у фирмы составила:
Так как выручка ООО "Лиана" в сентябре превысила 1 000 000 руб., фирма перешла с III квартала на помесячную уплату НДС. В октябре 2005 г. выручка организации составила 900 000 руб. Бухгалтер ООО "Лиана" планирует, что доходы фирмы за каждый месяц IV квартала не превысят 1 000 000 руб. Поэтому предприятие снова решило перейти на поквартальную уплату НДС.
Фирмам, у которых выручка постоянно колеблется вокруг предельной отметки, лучше все-таки отчитываться и платить налог ежемесячно. Это позволит избежать лишних споров с проверяющими.
Эксперт журнала "Главбух"
По общему правилу налоговый период при исчислении и уплате НДС устанавливается как календарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ). Те налогоплательщики, которые платят НДС помесячно, обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ). Такие налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 6 ст. 174 НК РФ).
Если в каком-либо месяце квартала организация, отчитывающаяся поквартально, превысила установленный лимит выручки, с этого месяца она утрачивает право на ежеквартальную подачу декларации и должна начать представлять ее ежемесячно.
При этом декларация подается не только за месяц, в котором произошло превышение, но и за все предыдущие месяцы данного квартала. Аналогичные разъяснения по данному вопросу содержит Письмо МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233 "О порядке представления деклараций по налогу на добавленную стоимость".
В ситуации, изложенной в вопросе, организации необходимо в срок не позднее 20 июня уплатить налог за апрель и май, пени за апрель и представить налоговые декларации за апрель и май. Иначе ей грозят меры налоговой ответственности: с нее будет взыскан штраф, предусмотренный п. 1 ст.
119 НК РФ за несвоевременное представление деклараций, и штраф за неуплату налога в соответствии со ст. 122 НК РФ. Налоговую декларацию за июнь необходимо представить в срок до 20 июля.
Если в каждом из месяцев следующего квартала (июль — сентябрь) выручка вновь окажется меньше 1 млн руб., организация вправе не представлять декларации помесячно, а в срок до 20 октября отчитаться за III квартал.
И.Кирюшина
Подписано в печать
18.08.2005
"Новая бухгалтерия", 2005, N 9
Вернутся в раздел Бухгалтерские консультации
НДС — налог, который в обязательном порядке должны рассчитывать хозсубъекты, применяющие общие правила налогообложения. В определенных ситуациях его придется считать и неплательщикам.
О том, когда для неплательщиков возникают такие ситуации, читайте в материале «Порядок возмещения НДС при УСН».
Порядок исчисления, как правило, не вызывает затруднений. При реализации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) или услуг плательщик НДС увеличивает сумму продажи на ставку НДС, а входной налог принимает к вычету, уменьшая тем самым налог, начисленный при продаже. Фактически НДС рассчитывается с наценки. Например, компания купила ТМЦ за 12 000 руб. (10 000 — за товар и 2 000 — НДС), а продала их за 18 000 руб. (15 000 — за ТМЦ с наценкой и 3 000 руб. — НДС). Заплатить в бюджет необходимо разницу между налогом с реализации и входным налогом, то есть 1 000 руб. (3 000 – 2 000). Неплательщики налога вычетом пользоваться не вправе.
Информацию о входящем НДС следует зафиксировать в книге покупок, а об исходящем — в книге продаж. Разница выводится в декларации по итогам квартала. Данные книг покупок и продаж входят в этот отчет составной частью. Декларацию необходимо передать в ФНС по месту учета налогоплательщика не позднее 25-го числа следующего за отчетным кварталом месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Плательщики НДС могут отправлять декларации в ИФНС только в электронном виде по защищенным каналам связи, предварительно заверив файлы электронно-цифровой подписью. Неплательщики имеют право сдавать этот отчет и на бумаге.
В случае несвоевременной сдачи отчетности по НДС имеют место штрафные санкции в размере 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не меньше 1000 руб. и не больше 30% от суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты НДС регламентированы п. 1 ст. 174 НК РФ. Оплату следует производить ежемесячно до 25-го числа в течение квартала, следующего за отчетным периодом, разделив равными долями сумму исчисленного налога. При этом если срок платежа выпадает на выходной день, то он автоматически переносится на ближайшую следующую за выходным рабочую дату (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Рассмотрим срок уплаты НДС в 2019 году в таблице:
Плательщики НДС, а также налоговые агенты по этому налогу (за некоторым исключением) уплачивают НДС, по общему правилу, ежемесячно в размере 1/3 от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного квартала.
Эти суммы перечисляются не позднее 25 числа каждого месяца квартала, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). К примеру, по итогам IV квартала 2018 года организация должна уплатить в бюджет НДС в размере 30000 руб. Соответственно, налог нужно перечислить в следующем порядке.
| Сумма, перечисляемая в бюджет | Крайний срок уплаты |
|---|---|
| 10000 руб. (30000 руб. / 3) | 25.01.2019 |
| 10000 руб. (30000 руб. / 3) | 25.02.2019 |
| 10000 руб. (30000 руб. / 3) | 25.03.2019 |
Приведем иные сроки уплаты НДС, приходящиеся на 2019 год:
| Период, за который уплачивается НДС | Крайний срок уплаты |
|---|---|
| За 1 квартал 2019 года | 25.04.2019 |
| 27.05.2019 (25 мая – суббота) | |
| 25.06.2019 | |
| За 2 квартал 2019 года | 25.07.2019 |
| 26.08.2019 (25 августа – воскресенье) | |
| 25.09.2019 |
При ввозе товаров из стран ЕАЭС необходимо уплатить «ввозной» НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортных товаров/сроком платежа по договору. В 2019 году НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС уплачивается в следующие сроки:
| Период, за который уплачивается НДС | Крайний срок уплаты |
|---|---|
| За декабрь 2018 года | 21.01.2019 (20 января – воскресенье) |
| За январь 2019 года | 20.02.2019 |
| За февраль 2019 года | 20.03.2019 |
| За март 2019 года | 22.04.2019 (20 апреля – суббота) |
| За апрель 2019 года | 20.05.2019 |
| За май 2019 года | 20.06.2019 |
| За июнь 2019 года | 22.07.2019 (20 июля – суббота) |
| За июль 2019 года | 20.08.2019 |
| За август 2019 года | 20.09.2019 |
| За сентябрь 2019 года | 21.10.2019 (20 октября – воскресенье) |
| За октябрь 2019 года | 20.11.2019 |
| За ноябрь 2019 года | 20.12.2019 |
За декабрь 2019 года «импортный» НДС нужно перечислить не позднее 20.01.2020.
Как мы уже рассказывали, все налоговые агенты перечисляют НДС в те же сроки, что и обычные плательщики этого налога. Однако, если организации или ИП необходимо исполнить функции налогового агента в результате приобретения работ (услуг) у иностранной компании, не состоящей на учете в российской ИФНС, и при этом местом реализации этих работ (услуг) признается территория РФ, то «агентский» НДС нужно уплатить в тот же день, когда перечисляется вознаграждение иностранной компании (п. 4 ст. 174 НК РФ). Допустим, за выполненные работы фирма перечислила деньги иностранной компании 09.12.2018, соответственно, и «агентский» НДС с этого вознаграждения уплачивается не позднее этого дня.
Как известно, плательщики налога при УСН и ЕНВД освобождены от уплаты НДС. Но в некоторых ситуациях спецрежимникам все-таки приходится уплачивать НДС:
No related posts.