Оплата налогов со спецсчета по гособоронзаказу

гособоронзаказ, мы являемся исполнителями.После исполнения заказа перечисленные денежные средства по данному договору можно перечислить 50% на налоги, 50 % на заработную плату всех работников, а не исполнителей данного заказа. На какие законодательные документы можно сослаться?

Отвечает Александр Родионов, заместитель руководителя экспертной поддержки

Средства со спецсчета можно расходовать только на нужды конкретного гособоронзаказа.

Зарплату можно платить только в части зарплаты сотрудников, которые были заняты при исполнении ГОЗ.

Налоги также можно платить только в части, приходящейся на ГОЗ, о чем сказано в рекомендации ниже.

Если организации ранее за свой счет несла расходы, то она может их возместить. Чтобы возместить расходы, исполнитель должен:
– согласовать с головным исполнителем условие о возмещении и сумму расходов;

– включить это условие в контракт или в допсоглашение к нему.

Расходы можно возместить после полного исполнения контракта

Юлия Камардина, советник руководителя Федерального казначейства

Как открыть и использовать спецсчета в банках для целей гособоронзаказа

На какие цели при исполнении гособоронзаказа (ГОЗ) можно расходовать средства со спецсчета в банке

Средства со спецсчета можно расходовать только на нужды конкретного гособоронзаказа. Причем расчеты по гособоронзаказу можно проводить:

1. С одного спецсчета на другой спецсчет в одном и том же уполномоченном банке. Это расчеты с исполнителями по контракту, которые входят в кооперацию по одному идентификатору госконтракта.

2. Со спецсчета на иной банковский счет в этом же или в другом банке. Но только в строго определенных случаях (ст. 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ). Случаи, когда можно отправлять деньги со спецсчета на иной банковский счет, и какие документы предоставить в подтверждение платежа, смотрите в таблице.

На какие цели можно перечислять деньги со спецсчета на иной банковский счет (в т. ч. в другом банке)Какие документы представить в банк, чтобы подтвердить операцию

Выплата зарплаты допускается при условии, что одновременно с зарплатой исполнитель перечисляет НДФЛ и страховые взносы с зарплаты

– Реестр зачислений денежных средств на карточные счета (если зарплатный проект в уполномоченном банке);
– договор с банком на перечисление зарплаты на карточные счета сотрудников предприятия (если зарплатный проект в другом банке);
– зарплатная ведомость и чековая книжка (если зарплатного проекта нет)

Перечислять сотрудникам компенсационные выплаты по трудовому законодательству (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).

Например, оплачивать:
– командировочные расходы (кроме расходов на проезд и наем жилья);
– вынужденные прогулы не по вине сотрудника;
– компенсации за задержку зарплаты;
– больничный листок и др.

Документы, которые подтверждают компенсационные выплаты. Например, приказ на командировку, авансовый отчет и др.

Перечислять деньги по исполнительным листам, которые предусматривают:
– возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью;
– выплату зарплаты и выходных пособий сотрудникам;
– взыскание денег в доход Российской Федерации.

Об этом сказано в подпункте «ж» пункта 2 части 1 статьи 8.3, пункте 9 статьи 8.4 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ

Оплачивать расходы на сумму не более:

? 5 млн руб. в месяц – для головного исполнителя;

? 3 млн руб. в месяц – для исполнителя.

Такое ограничение установлено подпунктом «з» пункта 2 части 1 статьи 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ.

Деньги можно перечислять на цели:
– которые не запрещены;
– в том числе и те, которые не указаны в перечне разрешенных операций.

Например, оплата:
– гостиниц, авиабилетов;
– лицензий;
– комиссии за выдачу банковской гарантии и др.

Документы, которые служат основанием для платежа (акты, счета и т. д.)

Платить налоги и сборы, таможенные платежи, страховые взносы, а также иные обязательные платежи в бюджет (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).

Обратите внимание: если платеж по налогам (взносам, таможенным платежам) суммарно превысит 50 процентов от цены контракта, банк вправе приостановить операцию (ст. 8.6 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ, Указания Банка России от 15 июля 2015 № 3729-У)

Подтверждающие документы не требуются

Оплачивать товары, работы, услуги по регулируемым государством ценам или тарифам (подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).

Например, услуги газоснабжения, коммунальные услуги, теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения, вывоз бытовых отходов

– Договор, счет и другие подтверждающие документы;
– копия акта уполномоченного органа, которым утвердили цену или тариф.

В платежке в назначении платежа укажите:
– реквизиты документа (договора, счета), на основании которого платите;
– реквизиты акта уполномоченного органа об утверждении регулируемой цены

Перечислять на свой счет прибыль в размере, согласованном сторонами контракта после полного исполнения госконтракта (подп. «в» п. 2 ч. 1 ст. 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).

Обратите внимание: если сумма платежа превысит 20 процентов от цены контракта, банк вправе приостановить операцию (ст. 8.6 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ, Указания Банка России № 3729-У)

1. Контракт (дополнительное соглашение к контракту, выписка из контракта, содержащего гостайну), в котором указана согласованная сторонами сумма прибыли.

2. Документы, которые подтверждают исполнение контракта в полном объеме обеими сторонами:
– акты приема-передачи;
– счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т. п.;
– акт об исполнении договора либо взаимные письма сторон, подтверждающие полное исполнение договора. Либо дополнительный пункт в акте приема-передачи о полном исполнении контракта

Перечислять на свой счет прибыль при частичном исполнении госконтракта (подп. «г» п. 2 ч. 1 ст. 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).

Право на это есть только у головного исполнителя при условии, что:
– в контракте есть условие о поставке продукции этапами;
– госзаказчик принял соответствующий этап;
– размер прибыли согласован с госзаказчиком и не превышает размер прибыли в составе цены продукции

– Уведомление о размере согласованной прибыли, полученное банком от государственного заказчика;

– государственный контракт с условием о поэтапной поставке и приемке продукции;

– документ о приемке продукции по соответствующему этапу

Перевести деньги иностранному исполнителю можно при условии, что:
– Минобороны (другое ведомство) включило этого иностранного исполнителя в перечень, который соответствует требованиям приказа министра обороны России от 31 августа 2015 № 501;
– этот перечень предоставлен в уполномоченный банк

– Контракт с иностранным исполнителем;
– накладные, счета, иные документыВозмещать ранее понесенные расходы на формирование запаса продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, если эти изделия используются для выполнения гособоронзаказа:

Чтобы возместить расходы, головной исполнитель должен:
– согласовать с государственным заказчиком до заключения госконтракта условие о возмещении и сумму расходов;
– включить это условие в госконтракт или в допсоглашение к нему.

А госзаказчик должен уведомить уполномоченный банк о сумме расходов, которую нужно возместить (п. 3 ст. 7.1 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).

Полного исполнения контракта можно не ждать

Контракт (дополнительное соглашение к контракту, выписка из государственного контракта, содержащего гостайну), который содержит условие о возмещении расходов

Чтобы возместить расходы, исполнитель должен:
– согласовать с головным исполнителем условие о возмещении и сумму расходов;

– включить это условие в контракт или в допсоглашение к нему.

Расходы можно возместить после полного исполнения контракта

– Контракт (дополнительное соглашение к контракту, выписка из контракта, содержащего гостайну), который содержит условие о возмещении расходов;

– документы, которые подтверждают полное исполнение контракта обеими сторонами

– расходы возмещает исполнитель, который изготавливает продукцию с длительным технологическим циклом производства (подп. «е. 2» п. 2 ч. 1 ст. 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ).

Чтобы возместить расходы, исполнитель должен:
– согласовать с головным исполнителем условие о возмещении и сумму расходов;

– включить это условие в контракт или в допсоглашение к нему.

Полного исполнения контракта можно не ждать

Контракт (дополнительное соглашение к контракту, выписка из государственного контракта, содержащего гостайну), который содержит условие о возмещении расходов

Погашать кредит и проценты по нему. Но при условии, что:

– исполнитель взял кредит по причине недостаточного финансирования контракта госзаказчиком;
– кредит выдал этот же уполномоченный банк.

В других случаях погашать со спецсчета кредит и проценты по нему запрещено (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 8.3, п. 10 ст. 8.4Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ)

Основанием для платежа будет кредитный договор с уполномоченным банкомРазмещать деньги на депозитах в уполномоченном банке. Но при условии, что после истечения срока депозитного договора вложенные деньги и начисленные проценты будут зачислены на этот же спецсчет (подп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 8.3, п. 10 ст. 8.4Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ)Основанием для платежа будет депозитный договор с уполномоченным банком

Ситуация: как исполнитель (головной исполнитель) может потратить 3 млн (5 млн) руб. на исполнение гособоронзаказа

Исполнитель (головной исполнитель) вправе оплачивать некоторые расходы на исполнение гособоронзаказа со своего отдельного счета на обычные банковские счета в пределах суммы:
– 3 млн руб. – для исполнителей;
– 5 млн руб. – для головных исполнителей.

Это установлено подпунктом «з» пункта 2 части 1 статьи 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ.

Какие расходы входят в данную категорию, в подпункте «з» пункта 2 части 1 статьи 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ не сказано. Из буквального толкования данной нормы следует, что расходовать деньги можно на любые цели, которые не относятся к запрещенным.

Таким образом, если у головного исполнителя (исполнителя) величина расходов для исполнения гособоронзаказа не превышает в месяц 5 млн (3 млн) руб. в совокупности, деньги со спецсчета можно перечислить на обычный банковский счет. Однако головной исполнитель в любом случае направит исполнителю уведомление о необходимости открытия спецсчета. А исполнитель в свою очередь обязан открыть спецсчет в уполномоченном банке, который выбрал головной исполнитель. Это следует из частей 1 и 2 статьи 8 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ. Возможность оплачивать расходы на обычный банковский счет – это лишь особый порядок использования средств спецсчета. Он не дает права исполнителю решать, открывать ему спецсчет или нет. Обязанность открывать спецсчет предусмотрена законом без каких-либо исключений.

Какие операции запрещены

Какие операции запрещены при использовании спецсчета в банке в рамках исполнения гособоронзаказа (ГОЗ)

Операции, которые запрещено проводить со спецсчета:
– выдавать ссуды, займы, кредиты;
– погашать кредиты, займы и проценты по ним (за некоторым исключением);
– перечислять или выдавать деньги физлицам (кроме оплаты труда, гарантий и компенсаций);
– вносить вклады в уставный (складочный) капитал других юрлиц;
– вносить пожертвования и благотворительные взносы;
– приобретать иностранную валюту;
– покупать ценные бумаги (в т. ч. векселя);
– покупать у банков драгоценные металлы, драгоценные камни и монеты из драгоценных металлов;
– перечислять деньги по исполнительным документам (за исключением разрешенных операций);
– размещать деньги на депозитах, в иных финансовых инструментах;
– предоставлять гарантии по обязательствам, в том числе по государственному контракту;
– исполнять договоры об уступке (переуступке) права требования;
– проводить взаимозачеты;
– проводить операции с использованием электронных денежных средств.

Об этом сказано в статье 8.4 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ.

Как платить налоги и взносы

Средства спецсчета можно расходовать на уплату налогов (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ). Но только тех налогов, которые непосредственно относятся к данному контракту. Если организация исполняет несколько гособоронзаказов по разным контрактам или, помимо гособоронзаказа, ведет еще другую деятельность, обеспечьте раздельный учет налогов.

Например, по налогу на прибыль и НДС налоговая база определяется в целом по организации. Но налоги со спецсчета нужно заплатить только в части, которая приходится на гособоронзаказ. Поэтому организации следует определить часть налога, которая приходится на ГОЗ. Как это сделать, в законодательстве не сказано. Поэтому такие расчеты компания может сделать в самостоятельно разработанных регистрах. Например, можно посчитать отдельно облагаемую базу по ГОЗ и по иной деятельности.

Налоги платите частично со спецсчета, частично – с обычного банковского счета. Законодательство не запрещает платить налоги с разных счетов.

Налог на прибыль

Ситуация: как платить налог на прибыль, если в рамках исполнения ГОЗ сложилась прибыль, а в целом по организации – убыток

Налог на прибыль не платите.

Налоговую базу по налогу на прибыль организация заявляет в декларации по налогу на прибыль. Эту величину определяют в целом по организации от всей деятельности. Если по отдельным видам деятельности у организации сложилась прибыль, а в целом по организации – убыток, в декларации по налогу на прибыль вы заявите убыток. Платить налог на прибыль со спецсчета не потребуется.

Со спецсчета платите ту часть НДС, которая приходится на ГОЗ. При этом учитывайте, что некоторые операции в рамках ГОЗ освобождены от налогообложения. Например, выполнение НИОКР, которые относятся к оборонному заказу (подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Ситуация: нужно ли перечислить НДФЛ и страховые взносы при выплате аванса сотрудникам, выполняющим гособоронзаказ. Госконтракт сопровождает уполномоченный банк

Банк не проведет платежки на зарплату, если одновременно с ними не предоставить платежки на НДФЛ и страховые взносы. Банк обязан выполнять требования подпункта «а» пункта 3 статьи 8.4 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ, иначе ему грозит штраф. Поэтому вместе с платежками на аванс он законно требует платежки на НДФЛ и страховые взносы. Однако контролировать суммы взносов и НДФЛ банк не вправе. Поэтому оформите платежки на условные суммы, хоть на 1 руб. Ведь банк не уполномочен проверять расчет налогов и страховых взносов. Кроме того, достоверно определить сумму НДФЛ и взносов при выплате аванса невозможно. Главное, формально соблюсти условие об обязательных платежах с зарплаты.

А что делать с образовавшейся переплатой? Страховые взносы можно зачесть в счет будущих платежей по тому же виду взносов. А вот НДФЛ можно зачесть в счет уплаты других федеральных налогов или вернуть (п. 1, 2, 10 ст. 78 НК РФ). Зачесть НДФЛ с аванса в счет будущих платежей по НДФЛ не получится – инспекторы эту сумму налогом не признают (письма Минфина России от 31 марта 2017 № 03-04-09/18948, от 21 марта 2016 № 03-04-06/15565). Ведь налоговую базу можно определить по итогам месяца. При выплате аванса это сделать невозможно. Поэтому сумму НДФЛ, перечисленную в бюджет ранее установленного срока, инспекторы считают ошибочным платежом.

Обратите внимание: зачет по страховым взносам и налогам можно делать только в счет платежей, которые вы перечисляете в рамках того же контракта ГОЗ. Иначе это будет нецелевое использование средств спецсчета.

А грозит ли ответственность, если платить НДФЛ авансом? Не грозит. ФНС учла арбитражную практику в пользу организаций и выпустила письмо, в котором признала, что уплата НДФЛ авансом не является налоговым правонарушением (письмо ФНС России от 29 сентября 2014 № БС-4-11/19716). Но позицию по поводу порядка уплаты НДФЛ контролеры так не меняют. То есть платить НДФЛ при гособоронзаказе надо в общем порядке. Об этом говорят последние письма Минфина России от 31 марта 2017 № 03-04-09/18948, от 21 марта 2016 № 03-04-06/15565.

Таким образом, чтобы банк провел платежку на аванс, платите одновременно НДФЛ и страховые взносы в условных минимальных цифрах. Штраф за это не грозит, а переплата не пропадет. Такой компромисс между налоговым законодательством и законодательством в сфере гособоронзаказа придется соблюдать до тех пор, пока в Закон от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ не внесут поправки в части НДФЛ и страховых взносов с зарплатного аванса.

В соответствии с пунктом 10 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2012 № 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» (далее – Закон № 275-ФЗ) отдельный счет представляет собой счет, открытый головному исполнителю, исполнителю в уполномоченном банке для осуществления расчетов по государственному оборонному заказу (далее – ГОЗ) в соответствии с условиями государственного контракта, каждого контракта.

Согласно пунктам 2 и 3 части 1 статьи 8 Закона № 275-ФЗ головной исполнитель по ГОЗ выбирает уполномоченный банк и заключает с ним договор о банковском сопровождении, а также уведомляет (до заключения контрактов) исполнителей, входящих в его кооперацию, о необходимости заключения с уполномоченным банком, выбранным головным исполнителем, договора о банковском сопровождении, предусматривающего в том числе обязательное условие об открытии для каждого контракта отдельного счета.

В соответствии с пунктом 4.1. статьи 3 Закона № 275-ФЗ в кооперацию головного исполнителя по ГОЗ входят головной исполнитель, заключающий государственный контракт с государственным заказчиком, исполнители, заключающие контракты с головным исполнителем, и исполнители, заключающие контракты с исполнителями.

Пунктом 4 статьи 3 Закона № 275-ФЗ определено, что исполнитель, участвующий в поставках продукции по ГОЗ (именуемый по тексту Закона № 275-ФЗ исполнитель), – лицо, входящее в кооперацию головного исполнителя и заключившее контракт с головным исполнителем или исполнителем.

Обязанность заключать договоры о банковском сопровождении с уполномоченным банком (то есть, открывать отдельные счета) установлена для исполнителей пунктом 2 части 2 статьи 8 Закона № 275-ФЗ.

Пунктом 7 части 1 статьи 8 Закона № 275-ФЗ предусмотрено, что головной исполнитель использует для расчетов по контрактам только отдельные счета, открытые исполнителям, с которыми у головного исполнителя заключены контракты, в уполномоченном банке, при наличии у таких исполнителей договора о банковском сопровождении, заключенного с уполномоченным банком.

Аналогично пунктом 7 части 2 статьи 8 Закона № 275-ФЗ установлено, что и исполнитель использует для расчетов по контрактам только отдельные счета, открытые в уполномоченном банке другим исполнителям, с которыми у исполнителя заключены контракты, при наличии у исполнителей договоров о банковском сопровождении, заключенных с уполномоченным банком.

Кроме того, пунктами 3 и 6 части 1, а также пунктами 3 и 6 части 2 статьи 8 Закона № 275-ФЗ предусмотрены обязанности головного исполнителя и исполнителя соответственно уведомлять (до заключения контрактов) других исполнителей о необходимости заключения с уполномоченным банком договора о банковском сопровождении, предусматривающего в том числе обязательное условие об открытии для каждого контракта отдельного счета, а также определять в контрактах, заключаемых с другими исполнителями, обязательное условие об осуществлении расчетов с использованием отдельного счета, открытого в уполномоченном банке.

Пунктом 5 части 1 и пунктом 5 части 2 статьи 8 Закона № 275-ФЗ для головного исполнителя и исполнителя соответственно предусмотрена обязанность соблюдать режим использования отдельного счета, установленный данным Законом.

Соответствующий режим установлен статьей 8.3. Закона № 275-ФЗ.

Обязательным условием для списания денежных средств с отдельного счета согласно пункту 1 части 1 данной статьи является указание в распоряжении идентификатора государственного контракта.

Пункт 2 части 1 статьи 8.3. Закона № 275-ФЗ устанавливает общее правило, что списание денежных средств с отдельного счета возможно только на другой отдельный счет.

В то же время в данной норме перечислены и исключения из данного правила, в том числе подпунктом «з» предусмотрена возможность оплаты с отдельного счета головным исполнителем расходов на сумму не более пяти миллионов рублей в месяц и оплаты исполнителем расходов на сумму не более трех миллионов рублей в месяц.

Таким образом, головной исполнитель и исполнитель по ГОЗ обязан включить в контракт с другим исполнителем (поставщиком) условие об осуществлении расчетов по контракту с использованием отдельного счета, открытого в уполномоченном банке, выбранном головным исполнителем, а исполнитель обязан заключить соответствующий договор с уполномоченным банком.

При этом использование головными исполнителями и исполнителями отдельных счетов для расчетов по контрактам предусмотрено для случаев, когда у исполнителей – получателей денежных средств имеются договоры о банковском сопровождении, заключенные с уполномоченными банками.

Прямой запрет осуществления расчетов по контрактам без использования отдельных счетов Законом № 275-ФЗ не установлен.

Если соответствующий исполнитель (поставщик) не откроет отдельный счет для осуществления расчетов по контракту, заключенному в рамках исполнения ГОЗ, исполнитель (заказчик) может перечислять денежные средства с отдельного счета, открытого им по ГОЗ, на обычный счет поставщика на сумму не более трех миллионов рублей в месяц (головной исполнитель – на сумму не более пяти миллионов рублей в месяц).

Кроме того, Закон № 275-ФЗ, а также иные нормативные акты, регулирующие вопросы исполнения ГОЗ, в настоящее время не устанавливают запрета на оплату товаров, работ, услуг, необходимых для выполнения ГОЗ, с основного расчетного счета исполнителя (головного исполнителя).

Обязанность осуществления таких расчетов только с отдельного счета, отрытого по контракту, заключенному в рамках исполнения ГОЗ, не установлена.

Следовательно, исполнитель (головной исполнитель) по ГОЗ может использовать основной расчетный счет организации для выполнения ГОЗ (оплаты необходимых для выполнения ГОЗ товаров, работ, услуг другим исполнителям).

Ответственность за неиспользование при расчетах по ГОЗ отдельных счетов, предусмотренных Законом № 275-ФЗ, в настоящее время не установлена.

Исходя из вышеизложенного, положения подпункта «з» пункта 2 части 1 статьи 8.3 Закона № 275-ФЗ, с одной стороны, не отменяют обязанности исполнителя (заказчика) включить в договор с исполнителем (поставщиком) условие об открытии исполнителем (поставщиком) отдельного счета, а также обязанности исполнителя (поставщика) открыть отдельный счет.

С другой стороны, если стоимость товаров (работ, услуг) составляет в месяц не более суммы, указанной в подпункте «з» пункта 2 части 1 статьи 8.3 Закона № 275-ФЗ, исполнитель (заказчик) может рассчитаться с исполнителем (поставщиком) и без открытия исполнителем (поставщиком) отдельного счета, не нарушая при этом положений Закона № 275-ФЗ.

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

Выполняем заказы оборонзаказа, аванса не предусмотрено, оплачивает все со своих денег. В процессе оказания услуг занимаются 3 сотрудника, остальные в другой сфере. Оплатили им зарплату и НДФЛ за них и страховые взносы, средства спецсчета можно расходовать на уплату налогов, как лучше оплачивать страховые взносы и НДФЛ по сотрудникам? Отдельной суммой, или можно общей, но показать что мы уплатили? Будет ли это считаться ошибкой, если оплатили одной общей сумма на сотрудников?

Ответ

Отвечает Александр Родионов, заместитель руководителя экспертной поддержки по налогообложению и юридическому праву.

1. Во-первых, непонятно, что у Вас за госконтракт по ГОЗ, по которому не предусмотрен аванс, ведь ГОЗы заключаются с обязательным авансированием.

2. Оплачивать зарплату и взносы с расчетного счета организации следует на основании раздельного учета отдельными платежками со спецсчета. То есть нужно было пополнить спецсчет и производить расчеты с него. Объясним почему. Согласно статье 8.3 Закона 275-ФЗ, если организация тратит собственные средства по согласованию с заказчиком, то заказчик может возместить ей на спецсчет потраченные за свой счет средства. Однако перечень расходов, которые могут быть возмещены – закрытый и зарплаты со взносами в нем нет (подп. е, е1, е2 п. 1 ст. 8.3 Закона 275-ФЗ).

3. Можно, но только в части УСН, относящегося к данному ГОЗ, то есть по данным раздельного учета Вы должны определить сумму УСН, которая относится к данному ГОЗ аналогично ситуации ниже с налогом на прибыль.

4. В пункте 3 ответа рассказано о том как отчитаться перед заказчиком. Примерные формы приложены в отдельном файле.

По вопросу об указании ИГК в платежке на уплату страховых взносов сказано выше, их нужно было уплачивать со спецсчета, соответственно, указывая номер ИГК.

Статья 8.3 Закона 275-ФЗ.

«е) перечисления денежных средств в размере, согласованном сторонами при заключении государственного контракта и предусмотренном его условиями, направленных на возмещение (компенсацию) в пределах цены государственного контракта понесенных головным исполнителем за счет собственных средств (за исключением средств, находящихся на отдельных счетах) расходов на формирование запаса продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, необходимого для выполнения государственного оборонного заказа, при условии подтверждения головным исполнителем обоснованности фактических расходов, связанных с формированием такого запаса;

е_1) перечисления денежных средств в размере, согласованном сторонами при заключении контракта и предусмотренном его условиями, направленных на возмещение (компенсацию) после исполнения контракта в пределах цены контракта понесенных исполнителем за счет собственных средств (за исключением средств, находящихся на отдельных счетах) расходов на формирование запаса продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, необходимого для выполнения государственного оборонного заказа, при условии подтверждения исполнителем обоснованности фактических расходов, связанных с формированием такого запаса, после исполнения контракта и представления исполнителем в уполномоченный банк акта приема-передачи товара (акта выполненных работ, оказанных услуг);

е_2) перечисления денежных средств в размере, согласованном сторонами при заключении контракта и предусмотренном его условиями, направленных на возмещение (компенсацию) в пределах цены контракта понесенных исполнителем за счет собственных средств расходов на формирование запаса продукции, сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, необходимого для изготовления продукции с длительным технологическим циклом производства в целях выполнения государственного оборонного заказа, при условии подтверждения исполнителем обоснованности фактических расходов, связанных с формированием такого запаса;»

Юлия Камардина, советник руководителя Федерального казначейства

Как открыть и использовать спецсчета в банках для целей гособоронзаказа

Как платить налоги и взносы

Средства спецсчета можно расходовать на уплату налогов (подп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 8.3 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ). Но только тех налогов, которые непосредственно относятся к данному контракту. Если организация исполняет несколько гособоронзаказов по разным контрактам или, помимо гособоронзаказа, ведет еще другую деятельность, обеспечьте раздельный учет налогов.

Например, по налогу на прибыль и НДС налоговая база определяется в целом по организации. Но налоги со спецсчета нужно заплатить только в части, которая приходится на гособоронзаказ. Поэтому организации следует определить часть налога, которая приходится на ГОЗ. Как это сделать, в законодательстве не сказано. Поэтому такие расчеты компания может сделать в самостоятельно разработанных регистрах. Например, можно посчитать отдельно облагаемую базу по ГОЗ и по иной деятельности.

Налоги платите частично со спецсчета, частично – с обычного банковского счета. Законодательство не запрещает платить налоги с разных счетов.

Что такое гособоронзаказ и как учитывать его исполнение

Исполнители гособоронзаказа должны представлять по требованию заказчика документы, которые подтверждают фактические расходы на исполнение заказа (подп. 19 п. 1 ст. 8 Закона от 29 декабря 2012 № 275-ФЗ). Заказчики могут потребовать подтвердить расходы:
– по отдельным этапам выполнения заказа, работам или заказу в целом;
– предыдущим заказам – для обоснования цены на будущие заказы.

Документы, которыми исполнитель подтверждает фактические расходы, можно условно разделить на две группы:

– первичные учетные документы;
– сводные отчеты, накопительные регистры, карточки фактических затрат.

Что касается первичных документов, то здесь действуют общие правила. Организация вправе составлять первичные документы по типовым формам или самостоятельно разработанным формам. Формы документов, которые вы применяете, пропишите в учетной политике для целей бухучета.

А по каким формам составлять сводные отчеты о фактических затратах? Такие формы законодательством не установлены. По общему правилу выбор регистров бухучета – это право организации. Однако в рамках исполнения гособоронзаказа в большинстве случаев такие документы согласовывают с заказчиками. Как правило, эти формы стороны закрепляют в составе приложений к контракту. Если же заказчик не утвердил формы документов, исполнитель вправе их разработать самостоятельно.

Содержание документов зависит от разных факторов, например:
– вид продукции;
– длительность производственного цикла;
– объем выпуска.

Например, исполнитель может представить заказчику такие документы:

1. Накопительные регистры учета. Эти регистры исполнитель представляет заказчику с какой-либо периодичностью, например ежемесячно или ежеквартально. Накопительные регистры содержат информацию:
– о величине фактически произведенных затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных контрактом;
– стоимости остатков незавершенного производства;
– величине расходов, которые исполнитель списывает на стоимость законченного этапа, серии, отдельных изделий или всего объема при окончательном выполнении контракта.

Например, к таким регистрам можно отнести Карточки фактических затрат. Скачать форму >>

При заполнении карточки учитывайте следующее:

1) карточку фактических затрат открывайте на каждый заказ;

2) сведения о затратах за месяц или иной период формируйте на основании данных:
– оборотно-сальдовой ведомости, которая содержит сводные показатели по разным статьям затрат в разрезе каждого контракта;
– других регистров аналитического учета, которые применяете в организации. Например, сводная ведомость материальных расходов, сводная ведомость распределения зарплаты и т. д.;

3) накладные расходы распределяйте по разным заказам. Суммы расходов, исчисленные расчетным путем, подтверждайте в общем порядке. В каждой карточке отражайте только суммы, которые относятся к данному заказу.

Подробнее об этом см.:
– Как учитывать общехозяйственные расходы при исполнении гособоронзаказа;
– Как учитывать общепроизводственные расходы при исполнении гособоронзаказа;

4) расшифровку статей затрат делайте по согласованию с заказчиком.

2. Отчетная калькуляция. Такой отчет содержит данные о фактически произведенных затратах за отчетный период по конкретному заказу. Данные приводят в разрезе калькуляционных статей затрат. Скачать форму>>