Основным методом финансового контроля является
Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают, приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.
Используются следующие методы финансового контроля: ревизии, проверки (документации, состояния учета и отчетности и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц и др. Проведение их, как правило, планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.
Эти общие методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов (например, методические письма и указания налоговых органов, в частности. Методическое пособие по проведению камеральных проверок. Программа проверки крупных плательщиков налога на пользователей автомобильных дорог, инструкции Минфина России по составлению отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и т.п.).
Методы контроля – приемы и способы его осуществления
ü Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля.
ü Проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.
ü Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей» что и отличает его от проверки. При обследовании используются такие приемы, как опрос и анкетирование. Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости реорганизации производства и т. п.
ü Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление нарушений финансовой дисциплины. Он проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки, индексный метод и др. Финансовый контроль не может быть Сведен только к аналитической деятельности. Речь может идти лишь об ограниченном использовании специфических методов финансово-экономического анализа,
ü ревизия проводится с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте и является основным методом финансового контроля. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.
Основным методом финансового контроля является ревизия. Различаются следующие виды ревизии (по ряду классификационных признаков):
ü по содержанию ревизии:
а) документальные — с проверкой различных финансовых документов, в том числе отчетов, платежных ведомостей, отчетов, смет и др.;
б) фактические — проверяются не только документы, но и наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей;
ü по времени осуществления ревизии:
а) плановые — проводятся на основании планов контрольно-ревизионной работы;
б) внеплановые — назначаются при наличии особых обстоятельств, не предусмотренных планами; по требованию определенных контрольных органов, суда; по финансовым заданиям вышестоящих организаций; в случае поступления жалоб, сигналов о нарушениях финансовой дисциплины, требующих немедленной проверки;
ü по основаниям для назначения ревизии делятся на:
а) повторные — назначаются, если предыдущая ревизия признана некачественно проведенной;
б) дополнительные — назначаются для проверки вопросов, не отраженных в акте ревизии, или в связи с вновь возникшими обстоятельствами;
ü по характеру ревизующих органов ревизии бывают:
а) ведомственные — проводятся работниками вышестоящих организаций министерств и ведомств;
б) вневедомственные — проводятся органами других министерств и ведомств, Министерством финансов;
ü по объели/ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на:
а) полные — предполагают проверку всех сторон финансово-хозяйственной деятельности;
б) неполные, или частичные, — предполагают проверку отдельных сторон участников финансово-хозяйственной деятельности;
в) тематические — которые сводятся к обследованию какой-либо одной сферы финансовой деятельности (например, проверяется правильность исчисления налогов).
г) сквозные —охватывают ряд хозяйственных вопросов, входящих в состав одной и той же организации;
д) комплексные — включают всех участников и широкий круг вопросов, позволяют наиболее глубоко проверить финансово-хозяйственную деятельность; проводятся группами ревизоров с привлечением специалистов;
ü по полноте проверки документов ревизии:
а) сплошные (фронтальные) — предусматривают проверку всех документов и учетных записей за весь ревизируе-мый период;
б) выборочные — предполагают проверку только части документов и учетных записей за какой-то короткий период времени.
Для проведения любого вида ревизии составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема и основные вопросы ревизии.
В зависимости от цели ревизии применяются различные приемы ее проведения:
ü сопоставление плановых и отчетных данных;
ü проверка наличных денег, документальные и встречные проверки, инвентаризация товарно-материальных ценностей;
ü экспертиза и лабораторные анализы. Ревизоры наделены широким кругом прав, среди которых можно назвать следующие:
ü проверять первичные документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, статистическую и бухгалтерскую отчетность, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов;
ü проводить частичные или сплошные инвентаризации;
ü опечатывать склады, кассы, кладовые;
ü проверять в финансовых учреждениях и кредитных организациях достоверность документов, связанных с операциями ревизуемого предприятия;
ü привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;
ü получать от должностных и материально-ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам.
Наряду с этим ревизор может изъять некоторые документы, если их сохранность не может быть гарантирована, или совершены подлоги и подделки материалов. Изъятия производятся только на основании постановления органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суда. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку должностному лицу проверяемого предприятия, организации.
Срок пфоведения ревизии не может превышать, как правило, 30 дней.
Ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерств и ведомств, состоящих на республиканском бюджете РФ, проводятся не реже одного раза в два года, а в подразделениях, состоящих на хозяйственном расчете, — не реже одного раза в год. Внеплановые ревизии проводятся по указанию вышестоящих руководителей ревизируемого подразделения, по решению судебных органов, при ликвидации подразделения либо смене его руководства, начальника финансовой службы.
Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности проводятся путем:
ü проверки отчетных, бухгалтерских документов в целях установления их законности и подлинности, правильности оформления, а также целесообразности производственных операций;
ü проверки соответствия бухгалтерских записей содержания операций фактическому выполнению работ или оказанию услуг;
ü внезапной проверки фактического наличия денежных средств, материальных ценностей, бланков строгой отчетности и их соответствия учетным данным;
ü взаимного контроля операций и документов;
ü проведения встречных проверок;
ü анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности подразделений.
При проверке ревизор должен обратить особое внимание на документы, оплаченные наличными деньгами вместо безналичных расчетов; на документы и наряды, по которым произведена оплата лицам, не стоящим в штате подразделения; на акты по списанию товарно-материальных ценностей и т. п.
По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение, который подписывается лицами, производящими ревизию, руководителем и главным бухгалтером проверяющихся объединения, предприятия, организации или учреждения.
В акте ревизии указываются:
2) основные результаты проверки;
3) выявленные факты нарушений финансовой дисциплины;
4) причины, повлекшие данные нарушения;
5) виновные лица в данных нарушениях;
6) меры по ликвидации выявленных нарушений и меры ответственности должностных лиц.
Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. Должностные лица, по вине которых по результатам ревизии допущены нарушения, могут быть привлечены к уголовной, материальной или дисциплинарной ответственности. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии, о чем делается соответствующая запись в акте ревизии.
Подформой финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных действий.
В зависимости от времени совершения контроля выделяют триосновные формы финансового контроля:
1) предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет предупредить нарушение законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых исков, смет и других нормативных расчетов. Ключевая роль отводится главному бухгалтеру;
2) текущий (оперативный) контроль осуществляется ежедневно финансовыми службами для предотвращения нарушения финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения обязательств перед бюджетом. Позволяет предотвращать совершение финансовых правонарушений и предупреждать возможные потери. Объектом становится в первую очередь документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств;
3) последующий контроль сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за
истекший период на предмет законности и целесообразности расходов, полноты и своевременности поступления предусмотренных бюджетом средств. Осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте.
РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль.
Исследование финансового контроля в условиях нестабильности российской экономики, роста цен, инфляции, дефицита государственного бюджета, ежегодной утечки огромных денежных средств за рубеж и многих других негативных факторов имеет сегодня особое значение. Заполняя пробелы в праве, законодатели при разработке того или иного правового акта в области финансового контроля должны руководствоваться выводами, основанными на глубоком анализе состояния российской экономики и лучших достижений правовых наук зарубежных стран.
Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов. Она (форма) определяет назначение и содержание финансового контроля. Из вышесказанного следует, что содержание контроля, его направленность изменяются в зависимости от уровня развития производительных сил и производственных отношений в обществе.
Контроль можно рассматривать в следующих аспектах — организационный, методический, технический.
Организационный контроль представляет собой выбор форм контроля, состав его субъектов и объектов.
Методический контроль — это методы осуществления контрольных действий.
Технический контроль — совокупность приемов проверки документов и операций. Финансовый контроль можно первоначально определить как одну из разновидностей финансовой деятельности государства.
Объектом финансового контроля являются денежные, распорядительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов на всех уровнях бюджетной системы государства. Непосредственным предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, налоги, отчисления на различные цели и в фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей. Сферой финансового контроля являются практически все операции, совершаемые с использованием денег, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки).
К основнымзадачам финансового контроля можно отнести следующие.
1. Содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов бюджетов государства.
2. Обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом.
3. Выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности.
4. Содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности.
5. Обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам.
6. Содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям, и т.д.
Финансовый контроль тесно связан с ответственностью предприятий и организаций, учреждений, финансово-банковских структур за надлежащее исполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность может быть выражена как в административных, так и финансовых (материальных) мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины.
Финансовые меры воздействия конкретно проявляются через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению эффективности производства, его интенсификации, экологическому оздоровлению.
Проблемы усиления финансовой ответственности, действенности финансового контроля требуют повышения результативности применяемых санкций, чему, в частности, должна содействовать реформа налогообложения.
Таким образом, подводя итог сказанному, финансовый контроль можно определить как разновидность финансовой деятельности государства, осуществляемой всей системой органов государственной власти и управления, а также специальными контрольными органами и состоящей в проверке законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации и воздействия.
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9128 – 
| 7231 – 
или читать все.
91.146.8.87 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.
Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно
Под методами финансового контроля понимают приемы, средства и способы его осуществления. Основными методами финансового контроля являются следующие: наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия.
Наблюдение направлено на общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля.
Проверкапредусматривает исследование отдельных вопросов финансовой деятельности тех или иных субъектов на основе балансовых, отчетных и расходных документов, а также осмотра помещений и других объектов с целью выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий.
Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей, что и отличает его от проверки. При осуществлении данного метода используются такие приемы, как анкетирование и опрос. Итоги обследования могут использоваться для оценки финансового положения проверяемого субъекта, необходимости реорганизации производства и т.п.
Анализтакже направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины. Рассматриваемый метод использует данные текущей или годовой отчетности, различные аналитические приемы (средние и относительные величины, группировки, индексный метод и др.), отличается системным и пофакторным подходом.
Основным методом финансового контроля является ревизия, которая представляет собой детальное исследование финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта с целью выявления нарушений законности, целесообразности и эффективности.
Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии, которая прово-дится на месте и основывается на проверке первичных документов, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и др.
Ревизии проводятся на основе заранее составленной программы работы ревизоров. Последние наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов; проводить частичные или сплошные инвента-ризации, опечатывать склады, кассы, кладовые; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии; получать от должностных и материально ответственных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.
Ревизии подразделяются на несколько видов. По содержанию ревизии делятся на докумен-тальные и фактические. Документальные ревизии включают в себя проверку различных финан-совых документов. На основе их анализа можно определить законность и целесообразность расходования средств. В ходе фактической ревизии проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей.
По способу назначения ревизии делятся на плановые и внеплановые. Проведение плановых ревизий заранее планируется, они осуществляются в соответствии с планом, составленным в вышестоящих органах, министерствах или ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раз в год, в непроизводственной сфере – не реже двух раз в год. Внеплановые ревизии осуществляется по случаю.
По степени охвата данных ревизии делятся на сплошные и выборочные. При сплошной ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за весь ревизуемый период. Выбороч-ная ревизия предполагает проверку не всей финансовой деятельности объекта, а выборочно за какой-то период времени.
По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на комплексные и темати-ческие. При комплексной ревизии проверяется целая система взаимосвязанных элементов производственной и финансово-хозяйственной деятельности и его субъекта. Тематическая ревизия охватывает отдельные сферы финансовой деятельности ревизуемого объекта.
По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии. Это документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указы-ваются цели ревизии, ее основные результаты, выявленные факты нарушений финансовой дисцип-лины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в данных нарушениях лица, предлагаются меры по ликвидации выявленных нарушений и меры ответствен-ности виновных лиц. Если у руководителя и главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежу-точный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии. К акту прилагаются документы (копии документов), объяснения должностных и материально ответственных лиц, на которые делаются соответствующие ссылки в тексте акта. В акте ревизии (проверки) проверяющими не должны даваться морально-этические оценки действий должностных и материально ответственных лиц, квалифицироваться их поступки, намерения и цели, применяться понятия и фразы, имеющие заведомо оценочный или обвинительный смысл.
Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министер-ству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным финансовым органам по их требованию.
- Финансовое право
- Принципы финансового права
- Система финансового права
- Источники финансового права
- Финансовые правоотношения
- Субъекты финансового права
- Финансовая деятельность государства
- Валютная политика
Методы финансового контроля
Практическая реализация финансового контроля осуществляется с использованием определенных методов. Методы финансового контроля представляют собой совокупность обоснованных и адаптированных конкретно-определенных приемов, средств или способов, применяемых при осуществлении контрольных функций.
Методы финансового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависят достижение конечного результата и эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов и способов финансового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нормальному функционированию хозяйственной деятельности.
Наличие у финансового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированный подход к их решению.
необходимость использования различных способов проверок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных объектов. Применение конкретного метода зависит и от ряда других факторов: правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов; форм и объектов проведения контроля; оснований возникновения контрольных правоотношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; финансо-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т. д.
Можно выделить шесть основных методов финансового контроля: наблюдение, обследование, анализ, проверка, ревизия и финансово-экономическая экспертиза.
Наблюдение представляет собой ознакомление с деятельностью объекта контроля без применения сложных комплексных приемов получения и оценки информации.
Обследование — один из основных методов предварительного финансового контроля; оно направлено на исследование отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Обследование применяется для оперативного выявления фактов, свидетельствующих о соблюдении финансовой дисциплины (или о ее нарушениях), также определения целесообразности более глубокой, всесторонней проверки подконтрольного объекта. Основная цель обследования — общий анализ финансово-хозяйственной деятельности, выявление ее недостатков. Эта цель достигается путем решения следующих задач: исследования (мониторинга) финансовой документации; выявления финансового состояния объекта проверки; проверки соблюдения нормативных актов в сфере исполнения бюджетных назначений и правильности их оформления; оценки уровня обоснованности и целевого назначения государственных (муниципальных) расходов и т. д.
Анализ представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики. Как правило, объектом финансового анализа являются бухгалтерские счета и балансы, а главной задачей — выявление полноты и своевременности отражения в учете и отчетности налогооблагаемой базы. Данный метод финансового контроля осуществляется финансовыми органами, ведущими расчеты хозяйствующих субъектов по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (налоговыми органами, внебюджетными фондами и т. д.). В результате анализа финансовой деятельности контролируемого объекта производится доначисление налогов или уточнение налогооблагаемой базы, что значительно влияет на рост доходов государственных или муниципальных бюджетов.
Проверка представляет собой один из основных методов финансового контроля и предусматривает исследование определенного круга вопросов в целях выявления нарушений финансового законодательства. В ходе осуществления проверки контролирующие органы анализируют финансовую деятельность объекта, привлекая максимальное количество документальных источников информации. Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совершенная территориальными, коллективными или индивидуальными субъектами финансовых правоотношений. Субъектами, имеющими право на проведение проверок, являются практически все органы и агенты финансового контроля. Так, Счетная палата РФ контролирует своевременное исполнение доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федератьных внебюджетных фондов; Федератьное казначейство проверяет использование средств федерального бюджета; Центральный банк РФ контролирует осуществление банковских операций, проводит инвентаризацию валютных и иных ценностей, находящихся в денежных хранилищах и кассах кредитных организаций, и т. д.
В зависимости от различных оснований проверки подразделяются на комплексные, тематические, документальные, камеральные,, выездные, встречные и др.
Формой завершения проверки служит акт о выявленных нарушениях (акт проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письменное заключение проверяющего. В акте проверки отражаются все основные выявленные нарушения и недостатки в целях последующего рассмотрения дела компетентным органом (должностным лицом). На основании изложенных в акте фактических данных руководитель контролирующего органа вправе принять одно из решений:
- о направлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законодательства;
- применении к нарушителю мер ответственности в соответствии с компетенцией органа проверки;
- направлении материалов дела в иной компетентный орган финансового контроля;
- предъявлении иска в суд в защиту нарушенных нрав государства (муниципального образования).
При вынесении решения о привлечении подконтрольного объекта к ответственности акт проверки имеет доказательственную силу, однако указанные в нем факты должны быть исследованы в ходе судебного разбирательства.
Ревизия — это комплексная проверка, направленная на изучение финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, граждан-предпринимателей и др. Характерными чертами ревизии являются максимальный охват экономических и юридических сторон деятельности, участие в ее производстве экспертов и специалистов, сочетание различных приемов финансового контроля. Ревизия осуществляется в целях выявления законности, достоверности и целесообразности финансовых операций, что достигается входе контроля за следующими сферами финансово-хозяйсгвенной деятельности: соблюдением финансовой дисциплины; рациональным использованием государственных денежных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и др.
Проведение ревизии требует оперативности, высокой квалификации сотрудников проверяющего органа, четкого механизма их взаимодействия, поэтому комплексные проверки осуществляются, как правило, специальными органами финансового контроля — Счетной палатой РФ, Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ и др.
Ревизии можно подразделить на документальные и фактические; плановые и внеплановые; фронтальные (сплошные) и выборочные; единичные и встречные; комплексные и тематические.
Финансово-экономическая экспертиза – проведение специалистами исследования действительных объемов и направлений движения финансовых средств в целях выявления целесообразности, рациональности и эффективности проведенных финансовых операций и финансовой деятельности и контролируемого субъекта за проверяемый период. Этот метод финансового контроля является наиболее сложным, трудоемким, но важным и необходимым как для контролирующего органа, так и для подконтрольного субъекта. В ходе проведения экономической экспертизы финансовой деятельности какого-либо субъекта анализу подвергаются планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая и годовая отчетность, на основании которых исследуются главные экономические показатели финансовой деятельности проверяемых субъектов.
Сотрудники контролирующих органов и их близкие обеспечиваются государственной защитой, система мер которой установлена Федеральным законом от 20 апреля 1995 г. № 45-ФЗ «О государственной защите судей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих органов». Обеспечение государственной защиты должностных лиц контролирующих органов представляет собой комплекс мер безопасности, правовой и социальной защиты. Государственная зашита применяется, если существует угроза посягательства на жизнь, здоровье и имущество указанных сотрудников в связи с их профессиональной деятельностью. Меры государственной защиты могут применяться и в отношении их близких родственников (в исключительных случаях — и других лип), на жизнь, здоровье или имущество которых осуществляется посягательство с целью воспрепятствовать законной деятельности по проведению финансового контроля либо принудить контролирующих лиц изменить какие-либо данные, факты и т. д.
Основные методы финансового контроля
Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: специфики правового положения, организационных форм и особенностей деятельности органов, осуществляющих контроль, объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.
Используются следующие методы финансового контроля: ревизии, проверки (документации, состояния учета и отчетности и т. д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц и др. Проведение этих мероприятий, как правило, планируется. Однако они могут осуществляться и вне плана, в связи с возникшей необходимостью.
Указанные методы конкретизируются в методиках, правилах проведения контроля различных объектов (например, в методических письмах и указаниях финансовых органов, в частности методическом пособии по проведению камеральных проверок, инструкции Минфина России по составлению отчетности об исполнении бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и т. п.).
Основной метод финансового контроля — ревизия, т. е. наиболее глубокое, полное и всестороннее обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, эффективности и целесообразности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных.
По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки), комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).
В рамках документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т. п. В рамках фактической — помимо документов, еще и наличие денег, материальных ценностей. Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период. При выборочной контроль направлен на отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов).
Результаты ревизии оформляются актом, имеющим большое юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои возражения и замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.
На основе этого акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба; разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины; виновные привлекаются к ответственности. Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по ее результатам.
При необходимости принятия срочных мер по устранению выявленных нарушений и злоупотреблений и привлечения к ответственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а ее материалы передаются следственным органам. Руководитель проверяемой организации обязан принять меры к устранению данных нарушений, не ожидая окончания ревизии, о чем делается соответствующая запись в ее акте. Несмотря на важное юридическое значение ревизии, ее понятие и порядок проведения не получили достаточного правового урегулирования, не закреплены законодательно.
Определенным примером в устранении этого пробела мог бы послужить Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», в котором сформулированы понятие аудиторского заключения как официального документа и основные требования, которым оно должно отвечать (ст. 6).