Содержание
Переход организаций на применение УСН возможен только при соблюдении предельного размера остаточной стоимости основных средств. Распространяется ли данное ограничение на предпринимателей, и если распространяется, то как его следует применять при совмещении УСН и ПСН? Этому вопросу посвящено письмо Минфина России от 06.03.2019 № 03-11-11/14646.
Перечень лиц, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения, установлен п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В подпункте 16 этого перечня названы организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн руб.
То есть такие организации в принципе не могут перейти на УСН.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ определены условия прекращения применения этого спецрежима. Среди них — несоответствие налогоплательщика требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ. При допущении такого несоответствия налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором оно допущено.
Как видите, п. 4 ст. 346.13 НК РФ говорит о невозможности применения УСН всеми налогоплательщиками, нарушившими требования п. 3 ст. 346.12, а подп. 16 п. 3 ст. 346.12 устанавливает ограничение размера остаточной стоимости основных средств только для организаций. Как применять эти нормы индивидуальным предпринимателям?
Разъясняя порядок применения указанных норм бизнесменами, специалисты финансового ведомства в комментируемом письме напомнили, что в целях УСН налогоплательщиками считаются как организации, так и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). В связи с этим налогоплательщик, в том числе индивидуальный предприниматель, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн руб., утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение. При этом определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателем производится по правилам, установленным подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций.
Финансисты отметили, что данная позиция подтверждается п. 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г.
О том, что ограничение по остаточной стоимости основных средств, установленное подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, распространяется на индивидуальных предпринимателей, Минфин России говорил и раньше (письма от 30.01.2019 № 03-11-11/5277, от 02.11.2018 № 03-11-11/78908, от 26.10.2018 № 03-11-11/76860, от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973, от 28.10.2016 № 03-11-11/63323, от 27.10.2009 № 03-11-09/357, от 11.12.2008 № 03-11-05/296). Согласны с финансистами и налоговики (письма ФНС России от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@, от 22.08.2018 № СД-3-3/5755@). При этом они отмечают, что Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 г. и на плановый период 2020 и 2021 гг., утвержденными Минфином России, предусмотрено установление порядка определения остаточной стоимости основных средств для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (письмо ФНС России от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@).
Для целей применения ПСН нет ограничения по величине остаточной стоимости основных средств. В связи с этим специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли, что если при совмещении УСН и ПСН остаточная стоимость основных средств превышает предел, установленный подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, бизнесмен вправе продолжать использовать ПСН (письма от 27.03.2015 № 03-11-12/16911, от 13.02.2015 № 03-11-12/6555). При этом финансисты отмечали, что при превышении предела, установленного подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, бизнесмен утрачивает право на применение УСН.
В этих разъяснениях финансисты не разделяли основные средства на используемые при УСН и ПСН. Речь шла о применении ограничения, установленного в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в отношении основных средств бизнесмена в принципе. Однако в комментируемом письме прослеживается иной подход к решению данного вопроса.
Вот что сказали финансисты. В рамках ПСН ограничение по величине остаточной стоимости основных средств налогоплательщиков главой 26.5 НК РФ не предусмотрено. Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Исходя из этого, в случае применения одновременно УСН и ПСН в целях главы 26.2 Кодекса учитываются основные средства, которые используются в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН.
Получается, что для целей ограничения права на применение УСН нужно брать только основные средства, задействованные в деятельности в рамках УСН? Но, на наш взгляд, это не соответствует положениям НК РФ.
Во-первых, в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, которым установлено ограничение, не указано, что речь в нем идет только об основных средствах, используемых в деятельности в рамках УСН. А значит, в расчет нужно брать все основные средства, имеющиеся у бизнесмена.
Во-вторых, трактовка, данная финансистами в комментируемом письме, ставит в неравное положение организации, которые при переходе с общего режима налогообложения на УСН вынуждены принимать в расчет все имеющееся у них амортизируемое имущество, и индивидуальных предпринимателей, которые могут не учитывать те основные средства, которые используются ими в рамках ПСН.
И, наконец, в-третьих, в отношении совмещения УСН и ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей Налоговым кодексом предусмотрен абсолютно иной подход. Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Нам не удалось найти судебной практики по рассматриваемому вопросу, поэтому мы не можем прогнозировать, какую позицию займет суд в случае возникновения спора с налоговиками. И поскольку позиция, высказанная финансистами в комментируемом письме, несмотря на ее благоприятность для налогоплательщиков, противоречит буквальному прочтению положений подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, лучше не рисковать и применять УСН, только если остаточная стоимость всех основных средств, занятых в рамках как УСН, так и ПСН, не превышает 150 млн руб.
Может получиться так, что при продаже основного средства (в том числе приобретенного за счет субсидии) или его передаче третьему лицу (например, в уставный капитал или безвозмездно другой компании) вам придется пересчитывать налог при УСН при объекте «доходы минус расходы».
Не нужно пересчитывать налог, если вы не передавали ОС третьим лицам, а лишились его по иным причинам, например ликвидировали его сами, его у вас украли или оно сгорел
Пересчет придется сделать, если вы передадите
Пересчитывать налог при УСН нужно, если вы «досрочно» передаете:
Пересчет необходим, даже если на дату продажи ОС вы сменили объект налогообложения на «доход Но вы будете пересчитывать налоговую базу только за период с момента, когда вы начали учитывать стоимость ОС в расходах, и до года, в котором изменили объект налогообложени
Вам придется восстановить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Из-за этого нужно будет пересчитывать базу по налогу при УСН за весь период с момента учета стоимости ОС в расходах до даты его продаж А это значит, что придется представить уточненные декларации, вероятно, доплатить налог (если в году учета стоимости ОС в расходах налог был к доплате или нулевым из-за того, что доходы равны расходам) и уплатить пени за период просрочки.
Алгоритм действий по пересчету налоговой базы при передаче ОС, приобретенных в период применения УСН, будет такой.
ШАГ 1. Стоимость ОС, учтенную в расходах в год его оплаты и ввода в эксплуатацию, полностью исключите из расходов.
ШАГ 2. В расходы включите амортизацию по «прибыльным» правилам за период с числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, и по месяц его передачи включительн При этом вы можете использовать как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации (подробнее см. «Как составить учетную политику при УСН»).
Кроме того, в расходы можно включить (это уменьшит сумму налога к доплате) амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОС (подробнее см. «Как составить учетную политику при УСН). Сделать это нужно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатаци Ведь по «прибыльным» правилам амортизационная премия является составной частью амортизации.
Перерасчет налога надо делать поквартально, поскольку авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода. И это повлияет на сумму пени, которую вам придется уплатить.
Что же касается недоамортизированной (остаточной) стоимости ОС, то налоговики не разрешают учитывать ее в расходах при
Справедливости ради скажем, что есть суды, по мнению которых упрощенцы при «досрочной» продаже ОС должны применять все положения гл. 25 НК РФ, в том числе и в части уменьшения полученного дохода от реализации ОС на остаточную стоимость этого Но как вы сами понимаете, отстаивать такой подход вам наверняка придется в суде.
ШАГ 3. После внесения всех этих корректировок получится, что за год приобретения ОС расходы уменьшились, а налоговая база увеличилась. Следовательно, за этот год, скорее всего, придется подать в ИФНС уточненную декларацию по УСН (по форме, действовавшей в период, за который корректировалась налоговая база), доплатить налог и
А вот за следующие годы до года продажи ОС получится, что сумма расходов за счет учтенной амортизации увеличится, а налоговая база уменьшится. Поскольку в этих периодах недоимки нет, то уточненки с суммой налога к уменьшению можно и не подават А все корректировки налоговой базы сделать в квартале продажи ОС.
ШАГ 4. Все расчеты оформите бухгалтерской справкой. Один ее экземпляр приложите к уточненной декларации, чтобы объяснить ИФНС причину внесенных изменений. При этом за прошлые годы исправлять не нужно, ведь в те периоды вы все делали правильно. А вот в раздел I за оконченные отчетные периоды текущего года, в котором вы передали ОС, исправления внести нужно. Ведь в расходах надо отразить сумму амортизации, начисленную с начала текущего года по месяц передачи ОС (включительно). Раздел II не предназначен для отражения в нем суммы амортизации по ОС. В связи с этим его заполнять не нужно. А сумму амортизации, начисленной в году продажи ОС, нужно отразить в графе 5 (расходы) раздела I на основании расчета, приведенного в бухгалтерской справке.
Ставка налога в регионе — 15%.
25 мая 2014 г. она купила легковой автомобиль за 1 200 000 руб. В том же месяце он был оплачен и введен в эксплуатацию. Стоимость ОС была учтена в расходах в течение 2014 г. равными долями: по 400 000 руб. (1 200 000 руб. / 3 кв.) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г. За 2014 г. был налог к уплате в бюджет.
14 мая 2015 г. организация этот автомобиль продает. Поскольку 3 лет с момента начала учета его стоимости в расходах не прошло, придется пересчитывать базу по «упрощенному» налогу. Алгоритм действий будет такой.
ШАГ 1. Из расходов 2014 г. исключаем стоимость автомобиля — 1 200 000 руб.
ШАГ 2. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные групп автомобиль относится к амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 7 лет включительно).
Организация установила для автомобиля минимальный СПИ — 3 года и 1 месяц, то есть 37 месяцев. И решила начислять амортизацию по нему линейным методом. Норма амортизации: Срок начисления амортизации с июня 2014 г. по май 2015 г. — 12 месяцев.
В расходы 2014 г. включаем:
— во II квартале — 22 703 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 1 мес.);
— в III квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);
— в IV квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.).
В расходы 2015 г. включаем амортизацию за январь — май — 113 513 руб. ((1 200 000 руб. – 360 000 руб.) / 37 мес. х 5 мес.), в том числе:
Общая сумма амортизации за весь период — 272 432 руб. (158 919 руб. + 113 513 руб.).
Недоамортизированную к моменту продажи стоимость ОС в сумме 567 568 руб. (1 200 000 руб. – 360 000 руб. – 272 432 руб.) организация в расходах учитывать не стала, так как не хочет спорить с налоговиками.
ШАГ 3. По результатам расчетов за 2014 г. получился налог к доплате в размере 102 163 руб., а за I квартал 2015 г. — авансовый платеж к уменьшению (переплата) в сумме 10 216 руб. А общая недоимка составила 91 947 руб. (102 163 руб. – 10 216 руб.). Организация заплатила ее 18 мая 2015 г. Расчет всех сумм приведен в таблице ниже.
В результате общая сумма пеней составила 3589,28 руб. Ее организация уплатила вместе с недоимкой 18.05.2015.
Уточненная декларация за 2014 г. с налогом к доплате представлена в ИФНС уже после уплаты недоимки и пеней.
ШАГ 4. Составляем бухгалтерскую справку. В ней укажем, что автомобиль продан 14 мая 2015 г., а расходы по нему учтены при УСН в 2014 г. В справку переносим расчеты из шага 2, суммы авансовых платежей и налога по периодам из графы 4 таблицы, приведенной ниже, а также указываем сумму пеней.
В КУДиР за 2014 г. исправления не вносим.
В разделе I за I квартал 2015 г. в последний день квартала (31.03.2015) последней записью отражаем сумму амортизации, начисленной за январь — март 2015 г. по проданному автомобилю.
В разделе I за II квартал 2015 г. показываем:
В раздел II никакие записи не вносим.
| Период/показатели | Расходы до перерасчета, руб. | Расходы после перерасчета, руб. | Сумма налога к доплате к уменьшению руб. | Сумма недоимки нарастающим итогом, руб. | Дата уплаты авансового платежа/налога | Дата, с которой начисляются пени на недоимку | Дата, по которую начисляются пени на недоимку |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| II квартал 2014 г. | 400 000 | 382 703 (360 000 + 22 703) |
+ 2 595 ((400 000 – 382 703) х 15%) |
2 595 | 25.07.2014 | 26.07.2014 | 27.10.2014 |
| III квартал 2014 г. | 400 000 | 68 108 | + 49 784 ((400 000 – 68 108) х 15%) |
52 379 (2595 + 49 784) |
27.10.2014 Так как 25.10.2014 — выходной день, суббота | 28.10.2014 | 31.03.2015 |
| IV квартал 2014 г. | 400 000 | 68 108 | + 49 784 ((400 000 – 68 108) х 15%) |
102 163 (52 379 + 49 784) |
31.03.2015 | 01.04.2015 | 27.04.2015 |
| Итого за 2014 г. | 1 200 000 | 518 919 | + 102 163 | х | х | х | х |
| I квартал 2015 г. | 68 108 | – 10 216 (68 108 х 15%) |
91 947 (102 163 – 10 216) |
27.04.2015 Так как 25.04.2015 — выходной день, суббота | 28.04.2015 | 18.05.2015 |
Рассчитать пени можно с помощью специального калькулятора на сайте издательства «Главная книга».
Если вы составите для себя таблицу с расчетами по нашему образцу, подставив в нее свои данные, то в калькуляторе пеней на сайте издательства «Главная книга» вам нужно будет указывать:
Обратимся к ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Оно касается любых организаций и ИП, ведь фирмы на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим самые важные моменты:
Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.
Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.
Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.
Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.
Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.
Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.
Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.
Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).
В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.
Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.
Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:
Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.
Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:
Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).
Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.
Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию. А для ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, еще нужно знать, в каком квартале на него были зарегистрированы права собственности. Тот квартал, на который приходится последняя из этих дат, и считается первым для списания.
По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.
Об основных правилах отнесения на затраты стоимости ОС, приобретенных в период работы на УСН, читайте в статье «Минфин напомнил, как учитывать ОС при УСН».
Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС. Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.
Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый. Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в ред. от 07.07.2016).
Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.
При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.
Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.
Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.
«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.
Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.
Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.
Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы.
Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.
Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.
Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2018. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2021.
Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.
Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.
Посмотреть пример, как осуществляется перерасчет налога в случае досрочной продажи основного средства, можно в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».
Каких либо изменений в учете основных средств в 2019 году пока не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, – от срока полезного использования. Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки.
No related posts.