Отражение восстановленного ндс в книге продаж | Загранник

Отражение восстановленного ндс в книге продаж

Содержание

В квартале, в котором вы восстанавливаете НДС, зарегистрируйте в книге продаж счет-фактуру, по которому ранее приняли налог к вычету. При регистрации укажите номер и дату счета-фактуры, код вида операции «21», данные о себе как о покупателе, стоимость товаров (работ, услуг) по счету-фактуре с налогом и без, а также сумму НДС, которая подлежит восстановлению.

Особенности есть в отдельных ситуациях. Например, при восстановлении налога в связи с уменьшением стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и при передаче имущества в уставный капитал.

Восстановление НДС в книге продаж при переходе к необлагаемой деятельности

Восстановить НДС нужно, если вы (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

  • переходите на УСН или иной спецрежим;
  • решили применять освобождение от НДС;
  • ведете деятельность, не облагаемую налогом.

В книге продаж за квартал, в котором вы восстанавливаете налог, зарегистрируйте счет-фактуру, по которому ранее приняли НДС к вычету (п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж).

В книге продаж регистрируйте бухгалтерскую справку-расчет, если вы восстанавливаете НДС:

  • по объекту недвижимости (п. 14 Правил ведения книги продаж);
  • если счет-фактура у вас не сохранился (например, по ОС или НМА, вычет по которым вы применили более четырех лет назад) (Письмо Минфина России от 06.09.2018 N 03-07-09/63731).

Книгу продаж заполняйте следующим образом (п. п. 7, 8 Правил ведения книги продаж, Приложение к Письму ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@):

  • в графе 1 проставьте очередной порядковый номер записи;
  • в графе 2 укажите код вида операции «21»;
  • в графе 3 укажите номер и дату счета-фактуры (бухгалтерской справки);
  • графы 3а и 3б не заполняйте;
  • графу 4 заполняйте, если вычет вы заявляли по исправленному счету-фактуре. Укажите номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры;
  • графы 5 и 6 не заполняйте;
  • в графах 7 и 8 укажите свое наименование, ИНН и КПП (индивидуальные предприниматели указывают Ф.И.О. и ИНН);
  • графы 9, 10 и 11 не заполняйте;
  • графы 12 и 13а заполняйте, если счет-фактура был выставлен в иностранной валюте;
  • в графе 13б укажите итоговую стоимость товара (работы, услуги) с НДС согласно счету-фактуре — в рублях и копейках;
  • в графах 14 — 15 — по соответствующей ставке — укажите стоимость товара (работы, услуги) без НДС согласно счету-фактуре;
  • графу 16 не заполняйте;
  • в графах 17 — 18 — по соответствующей ставке — укажите НДС в сумме, которая подлежит восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж);
  • графу 19 не заполняйте.

Восстановление авансового НДС в книге продаж

Счет-фактуру продавца, по которому вы приняли к вычету авансовый НДС, зарегистрируйте в книге продаж за квартал, в котором вы (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж):

  • приняли к вычету НДС с реализации предоплаченных товаров (работ, услуг);
  • изменили или расторгли договор и продавец вернул вам аванс;
  • списали безнадежную дебиторскую задолженность.

Если НДС вы восстанавливаете частично (например, вы получили только часть товара или вам вернули часть аванса), в книге продаж отразите только ту сумму налога, которая подлежит восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Восстановление НДС в книге продаж при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг)

При уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) зарегистрируйте в книге продаж документ, который получили первым (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж):

  • корректировочный счет-фактуру;
  • первичный документ об уменьшении стоимости.

Регистрируйте корректировочный счет-фактуру (первичный документ) в том квартале, в котором вы его получили (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги продаж).

При заполнении книги продаж укажите код вида операции «18», сведения о себе как о покупателе, а также разницу в стоимости товаров (работ, услуг) и в сумме НДС.

Единый корректировочный счет-фактуру регистрируйте так же, как и обычный корректировочный счет-фактуру, с учетом следующих особенностей:

  • в графе 2 укажите код вида операций «01»;
  • в графах 3 и 5 укажите номер и дату единого корректировочного счета-фактуры (пп. «з» п. 7 Правил ведения книги продаж);
  • в графы 7 и 8 перенесите сведения о вашем продавце из строк 2 и 2б единого корректировочного счета-фактуры (пп. «к», «л» п. 7 Правил ведения книги продаж).
Читать дальше  Факультет правоохранительная деятельность вузы

Восстановление НДС в книге продаж при получении субсидий

В книге продаж за квартал, в котором вы получили субсидию или бюджетную инвестицию на возмещение затрат, зарегистрируйте счет-фактуру, по которому вы приняли НДС к вычету (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж).

Книгу продаж заполняйте так же, как и при переходе на необлагаемые виды деятельности, в том числе (п. п. 7, 8, 14 Правил ведения книги продаж, Приложение к Письму ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@):

  • в графе 2 укажите код «21»;
  • в графе 3 отразите номер и дату счета-фактуры;
  • в графах 7 и 8 укажите данные о себе;
  • в графе 13б отразите стоимость товаров (работ, услуг) с НДС согласно счету-фактуре;
  • в графах 14 — 15 — по соответствующей ставке — укажите стоимость товаров (работ, услуг) без НДС по счету-фактуре;
  • в графах 17 — 18 — по соответствующей ставке — укажите НДС в сумме, которая подлежит восстановлению.

Восстановление НДС в книге продаж при передаче имущества в уставный капитал

Восстановление НДС отражайте в книге продаж за квартал, в котором имущество (НМА, имущественные права) вы передали в качестве вклада в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж).

Зарегистрируйте в книге продаж документ, которым оформлена передача (например, акт приема-передачи). В нем должна быть указана сумма НДС, подлежащая восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж).

Книгу продаж заполните следующим образом (п. п. 7, 8, 14 Правил ведения книги продаж, Приложение к Письму ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@):

  • в графе 1 проставьте очередной номер записи по порядку;
  • в графе 2 укажите код вида операции «01»;
  • в графе 3 укажите номер и дату документа, которым оформлена передача имущества (НМА, имущественных прав);
  • графы 3а — 6 не заполняйте;
  • в графах 7 и 8 укажите наименование, ИНН и КПП организации-получателя;
  • графы 9 — 13а не заполняйте;
  • в графе 13б укажите итоговую стоимость имущества (НМА, имущественных прав) с НДС в рублях и копейках;
  • в графах 14 — 15 — по соответствующей ставке — укажите стоимость имущества (НМА, имущественных прав) без НДС;
  • графу 16 не заполняйте;
  • в графах 17 — 18 — по соответствующей ставке — укажите сумму НДС, которая подлежит восстановлению;
  • графу 19 не заполняйте.

Бывают случаи, когда организация вынуждена восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету. Отразить восстановленный налог в книге продаж нужно на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет.

На практике бывают случаи, когда организация вынуждена восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

Отразить восстановленный налог в книге продаж нужно на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет. Если срок хранения счета-фактуры истек и документа нет, основанием для восстановления НДС служит бухгалтерская справка-расчет.

Внимание

Восстановление — это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

Итак, перечислим ситуации, когда налог придется восстановить:

  1. Организация передает имущество (нематериальные активы, имущественные права) в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае компания должна восстановить полную сумму ранее принятого к вычету НДС, а если передаются основные средства или нематериальные активы — сумму, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки. Восстановленную сумму налога следует указать в передаточных документах, чтобы принимающая организация могла заявить вычет (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  2. Организация начинает использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС. В частности, операций, которые освобождены от уплаты налога, операций, местом реализации которых Россия не является, операций, не признающихся реализацией. В такой ситуации НДС следует восстановить в полной сумме, а налог по основным средствам (нематериальным активам) нужно восстановить пропорционально остаточной (балансовой) стоимости объекта без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  3. Организация переходит на спецрежим. В этом случае налог следует восстановить в квартале, который предшествует переходу (абз. 9 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  4. Организация получила товары, работы, услуги, за которые был перечислен аванс, или поставщик (исполнитель) вернул компании ранее перечисленный аванс (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  5. Уменьшилась стоимость полученных от поставщика (исполнителя) товаров, работ, услуг или их количество. В указанной ситуации восстановить следует разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров (работ, услуг) до и после такого уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сделать это нужно в квартале, в котором получены первичные документы на уменьшение стоимости товаров, или в квартале, когда получен корректировочный счет-фактура (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  6. Организация получила из бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, или на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России (территории под российской юрисдикцией) (подп.6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
  7. Организация решила использовать активы для совершения операций, облагаемых по налоговой ставке 0%, например, экспортировать. В данной ситуации необходимость восстановления налога объясняется тем, что по такому имуществу вычет можно заявить лишь в том квартале, когда собран полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Читать дальше  Отмена повышения пенсионного возраста в россии

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Смотрим, когда этого требует НК, а когда — только контролирующие органы

Случаев, когда нужно восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, довольно много. Порядок восстановления НДС разный в зависимости от ситуации и вида имущества. Да еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много не предусмотренных НК ситуаций, когда требуется доплатить НДС.

Когда НК требует восстанавливать НДС

Чтобы вам было проще, мы приводим всю информацию в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу, не признаваемая объектом обложения НДС

* В схеме приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует, что нужно также восстановить ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товариществ Однако в 2010 г. ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежи

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по Но в ситуации 1 применить этот по рядок нельзя, так как недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с ее остаточной стоимости надо восстановить единовременно.

СИТУАЦИЯ 2. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и боле

** На том, что постепенный порядок восстановления применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфи Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина.

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС

Наиболее распространенная ситуация, когда имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, — это совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД.

СИТУАЦИЯ 4. «Закрытие» перечисленного поставщику аванса, с которого ранее был принят к вычету

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в которо

  • подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Причем нужно учитывать такой момент.

О порядке вычета авансового НДС у покупателя читайте: 2013, № 2, с. 74;
2011, № 19, с. 72;
2011, № 13, с. 65

Если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при принятии их на учет восстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса.

Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то восстановить надо НДС в сумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам (работам, услугам

  • вам возвращена предоплата при изменении условий договора или его расторжении. НДС надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

СИТУАЦИЯ 5. Уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) по договоренности продавца и покупателя

Покупатель должен восстановить НДС, если продавец уменьшил стоимость товаров, по которым налог уже принят к вычет НДС восстанавливается в сумме разницы между налогом, который продавец исчислил, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до уменьшения, и налогом, исчисленным после такого уменьшения.

Например, покупатель по приобретенным товарам принял к вычету НДС в сумме 100 руб. А после уменьшения продавцом стоимости товаров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб. В этом случае покупатель должен восстановить к уплате в бюджет НДС в сумме 10 руб.

НДС надо восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • дата получения первичного документа от продавца на уменьшение стоимости купленных товаров;
  • дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

СИТУАЦИЯ 6. Получение из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС

То есть изначально товары (работы, услуги) были приобретены за счет собственных средств организации, НДС по ним был принят к вычету, а потом организация получила субсидию из федерального бюджета. Вот тогда и нужно восстановить входной НДС, относящийся к возмещенным затрата Причем Минфин разъяснил, что если субсидия получена из республиканского или местного бюджета, то НДС восстанавливать не нужн

Читать дальше  Привлечь пешехода к уголовной ответственности

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

  • при недостачах, хищениях МПЗ и
  • при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедстви
  • при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с поломкой, аварией, ликвидацией, моральным или физическим износо
  • при списании товаров в связи с истечением срока годности, порче
  • по сырью и материалам, израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен бра
  • при списании МПЗ из-за потери товарного вид

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

ВЫВОД

Если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

ШАГ 1. В книге продаж зарегистрируйт

  • реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок). Правда, иногда невозможно определить конкретный счет-фактуру, на основании которого принимался к вычету НДС, который теперь надо восстановить. Это касается случаев, когда приобретались однородные товары (например, песок, сахар и т. п.) и восстановить НДС нужно только по части из них. В такой ситуации можно просто подобрать те счета-фактуры, общая сумма входного НДС по которым будет равна сумме восстановленного налога (или же будет больше ее), и зарегистрировать их в книге продаж;
  • справку-расчет бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранени В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлени Тогда в книге продаж надо будет указать:
  • в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
  • в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.

Остальные графы можно не заполнять.

Имущество фирмы сильно пострадало при наводнении? Восстанавливать НДС по нему придется, если не хотите споров с инспекцией

ШАГ 2. В декларацию по в строку 090 раздела 3, из книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. При этом нужно отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включать в состав декларации по НДС за IV квартал текущего год В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого на лога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за IV кварта

ШАГ 3. В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации.

Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:

  • в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения»
  • в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества в качестве вклада, ни при продаже доли в уставном капитал

А во всех других перечисленных выше ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете (Дт счета – Кт счета 68-«НДС»), и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расхода

Есть еще два случая, когда надо восстанавливать НДС по НК:

  • при смене налогового режима — переходе на упрощенку или уплату ЕНВД по всей деятельности в цело
  • при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщика

Напомним, что перейти с общего режима налогообложения на один из спецрежимов можно с начала следующего год А вот освободиться от НДС можно с любого месяца календарного год

Если у вас есть остатки МПЗ (непроданные товары, не списанные в производство сырье и материалы), ОС и НМА, которые вы будете использовать уже после перехода на спецрежим или после получения освобождения, то ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить к уплате в бюджет. Сделать это следует единовременно в квартале, предшествующем переходу на спецрежи или в квартале, предшествующем месяцу начала применения освобождени

  • по МПЗ — в сумме НДС, ранее принятой к вычету;
  • по ОС и НМА — с их остаточной (балансовой) стоимости по такой формуле:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector