Содержание
Как уже было сказано в предыдущем раздел, существует два способа списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:
Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет прочих расходов в бухгалтерском учете фирмы-кредитора составляются следующие проводки:
Дебет счета 62 (76) "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка":
учтена выручка от продажи продукции (работ, услуг);
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы",
Кредит 62 (76): списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав прочих расходов;
Дебет 007: списанная дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете;
В случае, если деньги на погашение дебиторской задолженности все-таки поступят: Дебет 51 Кредит 62 (76) – поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности;
Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – поступившие суммы учтены в составе внереализационных доходов;
Кредит 007 – списана дебиторская задолженность с забалансового счета.
Бухгалтерские проводки по отражению образования резерва по сомнительным долгам:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы",
Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам": данная проводка обозначает образование резерва по сомнительным долгам.
Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности за счет резерва отражается записью:
Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").
Если по окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году полностью не использована в течение отчетного года, то делается такая проводка:
Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
То есть неиспользованная сумма резерва списывается с дебета счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" и, тем самым, присоединяется к прибыли отчетного года.
Бухгалтерское оформление операции по продаже дебиторской задолженности по договору уступки права требования (цессии).
В своем учете организация должна отразить следующие проводки:
Дебет 62-новый кредитор Кредит 91-1
– дебиторская задолженность продана новому кредитору;
Дебет 91-2 Кредит 62-дебитор
– списана дебиторская задолженность;
Дебет 51 Кредит 62-новый кредитор
– получена оплата по договору цессии;
По результатам продажи дебиторской задолженности у ее продавца, как правило, возникает убыток, который отражается следующей записью:
Дебет 99 Кредит 91-9
– получен убыток от реализации дебиторской задолженности.
Бухгалтерское оформление операций в том случае если предприятие в своих расчетах использует вексель.
Для учета задолженности покупателей поставщик открывает к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отдельный субсчет "Расчеты по векселям полученным".
В учете делается следующая проводка:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"), – отгружена продукция (товары), выполнены работы, оказаны услуги (в том числе НДС);
Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным",
Кредит счета 62 – получен от покупателя вексель.
Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).
Сумму этого превышения следует отразить так же, как и саму продажу, то есть:
Дебет счета 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным",
Кредит счета 90-1 (91-1) – отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.
Когда покупатель погасит вексель, в учете делается запись:
Дебет счетов денежных средств (50, 51, 52, 55)
Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным", – покупатель погасил вексель.
При неоплате векселя в оговоренный срок производится списание задолженности по векселю на счет претензий проводкой:
Дебет счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям",
Кредит счета 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным".
Поступление средств от векселедателя в этом случае отражается в учете:
Дебет счетов денежных средств (50, 51, 52, 55)
Кредит счета 76-2.
Для контроля за полученными векселями применяют забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". На этом счете полученные векселя учитываются до истечения срока предъявления по ним претензий или же до получения извещения об их оплате.
Бухгалтерское оформление операций, связанных с взаимозачетом задолженностей.
Рассмотрим данную ситуацию на примере:
В январе 2010 г. ЗАО "Альфа" продало ООО "Бета" партию товаров на 54 тыс. руб. (в том числе НДС – 8237 руб.) по договору N 1. Себестоимость партии товаров – 30 000 руб. Фирма "Альфа" определяет доходы от реализации товаров для целей налогообложения по методу начисления (ст. 271 НК РФ).
В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" сделаны проводки:
Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка",
54 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО "Бета" за проданные ему товары;
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж",
Кредит счета 41 "Товары"
30 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС",
Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",
8237 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер ЗАО "Альфа" сделал проводку:
Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж",
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"
15 763 руб. (54 000 – 30 000 – 8237) – отражена прибыль отчетного месяца.
В феврале 2010 г. ЗАО "Альфа" получило от ООО "Бета" по договору N 2 партию материалов, стоимость которых 54 000 руб. (в том числе НДС – 8237 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" при оприходовании материалов были сделаны проводки:
Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
45 763 руб. (54 000 – 8237) – оприходованы поступившие материалы;
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Кредит счета 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
8237 руб. – учтен НДС.
К этому моменту оплата от ООО Бета" перед ЗАО "Альфа" по договору N 1 не поступила, а ЗАО "Альфа" материалы, полученные по договору N 2, не оплатило.
Таким образом, задолженность ООО "Бета" перед ЗАО "Альфа" по договору N 1 составила 54 000 руб. (в том числе НДС – 8237 руб.). Задолженность ЗАО "Альфа" перед ООО "Бета" по договору N 2 составила аналогичную сумму.
ЗАО "Альфа" предложило своему контрагенту произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ЗАО "Альфа" направило в адрес ООО "Бета" заявление о проведении взаимозачета. ООО "Бета" подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило.
В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" были сделаны проводки:
Кредит счета 62
54 000 руб. – произведен зачет встречных однородных требований [9].
К дебиторской задолженности относятся суммы, которые причитаются предприятию к перечислению от различных кредиторов. Она может возникнуть в результате различных фактов хозяйственной жизни, например:
Для того чтобы отразить то, что у компании возникла дебиторская задолженность, счет учета определяется в зависимости от вида обязательств, согласно Плану, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.
В таблице представлен перечень бухгалтерских счетов учета, на которых может учитываться дебиторская задолженность (какой счет применить, зависит от того, кем является дебитор).
| Номер | Наименование |
|---|---|
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда |
| 71 | Учет подотчетных сумм |
| 73 | Учет прочих операций с персоналом |
| 75 | Расчеты с учредителями |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Сумма увеличения обязательства отражается по дебету, а уменьшения — по кредиту. На отчетную дату сумма, которую контрагенты компании обязаны ей уплатить, отражается как дебетовое сальдо.
При возникновении риска непогашения долга дебитором по ней необходимо создать резерв в соответствии с п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.
Сумма резерва отражается на счете 63. При создании сумма сомнительного долга включается в прочие расходы:
Подробнее о создании резерва можно прочитать в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».
Обязательства не числятся в учете организации бесконечно. При истечении срока исковой давности они признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию. Срок исковой давности установлен статьей 196 ГК РФ и составляет 3 года. Также подлежат списанию обязательства, если контрагент компании ликвидирован. При этом используется счет списания дебиторской задолженности 91 «Прочие доходы и расходы». Проводку следует сделать следующую:
Если ранее был создан резерв по сомнительным долгам, то обязательство списывается на него:
Применяемые в настоящий момент формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н. Предоставляется отчетность в контролирующие органы один раз в год по состоянию на 31 декабря.
Ежегодно перед составлением отчетности должны пройти инвентаризацию все обязательства, в том числе дебиторская задолженность (какие счета входят, мы писали выше). Все просроченные к взысканию обязательства должны быть списаны. Убыток от списания необходимо отразить в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».
Остаток дебиторской задолженности отражается в активе бухгалтерского баланса в разделе «Оборотные активы». Для этого предназначена одноименная строка 1230. Обязательство отражается за вычетом суммы начисленного резерва по сомнительным долгам. А также за вычетом налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм предварительной оплаты поставщикам (кредитовое сальдо — субсчет 76 «НДС с авансов поставщикам»).
Дебиторская задолженность в балансе — это какие счета:
Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами. Приведем типовые проводки по учету дебиторской задолженности в нашем материале.
В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах:
Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.
Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Перечислен аванс поставщику | 60 | 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др. |
| Отгружена продукция покупателю | 62 | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС | 69 | 70 |
| Выдан аванс работникам | 70 | 50 «Касса», 51 и др. |
| Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы | 71 | 50, 51 и др. |
| Выдан заем работнику | 73 | 50, 51 и др. |
| Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала | 75 | 80 «Уставный капитал» |
| Начислены проценты по выданному займу | 76 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.
К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:
Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62
А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 73
Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счетов 62, 60 и др.
No related posts.