При патенте надо ли платить страховые взносы

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), так же, как и ИП на любом другом налоговом режиме, должны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды.

Страховые взносы при патенте

По общему правилу ИП на ПСН должны уплачивать следующие взносы:

Ситуация	Страховые взносы ИП на патенте (ст. 15, 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ )
У ИП нет наемных работников	Взносы в фиксированном размере за себя
У ИП есть наемные работники	— взносы за себя; — взносы с выплат работникам в ПФР; — взносы с выплат работникам в ФФОМС; — взносы с выплат работникам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС (взносы на ВНиМ); — взносы «на травматизм» с выплат работникам в ФСС

Страховые взносы ИП на патенте: тарифы взносов

Для ИП, применяющих патентную систему налогообложения, до 2018 года (включительно) действуют пониженные тарифы по страховым взносам, начисленным с выплат работникам (п. 14 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ):

Вид страхового взноса	Тариф страхового взноса
Взносы в ПФР	20%
Взносы в ФФОМС	0%
Взносы в ФСС на ВНиМ	0%

Правда, на некоторых ИП данная льгота не распространяется. К таким предпринимателям относятся ИП, занимающиеся (п. 14 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ , пп. 19, 45-47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ):

• сдачей собственной недвижимости в аренду/наем;
• розничной торговлей;
• оказанием услуг общепита (через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв.м. по каждому объекту организации общественного питания).

Данные предприниматели уплачивают взносы с выплат работникам по основным тарифам (ч. 1.1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ ).

Кстати, переход страховых взносов под контроль налоговиков с 2017 года не отменяет возможность применения пониженных тарифов ИП на ПСН. Однако к ИП, которым все-таки их нельзя применять, присоединятся ИП, оказывающие услуги общепита через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 9 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).

Патентная система налогообложения и страховые взносы

Предпринимателям на патентной системе важно знать, что они не имеют права уменьшать налог при ПСН на уплаченную сумму страховых взносов (ни с выплат работникам, ни за себя) – НК РФ это не предусмотрено (Письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03-11-12/2453 ). Но, если, например, ИП совмещает ПСН с ЕНВД и не имеет работников, то всю сумму уплаченных взносов за себя он может «пустить» на уменьшение ЕНВД (Письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-11-11/19849 ).

Право на использование коммерческим предприятием патентной налоговой системы предоставляется только ИП. Система предусматривает приобретение права на ведение определенных видов деятельности путем покупки патента на ограниченный период времени в пределах года. ПСН имеет большое число плюсов, включая упрощенную форму ведения учета и пониженные тарифы для уплаты страховых взносов на доходы наемных работников. В статье разберем страховые взносы ИП на патенте в 2018 году.

Основания для уплаты страховых взносов

Применение ПСН обязывает ИП уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды (с 2017 года – в ИФНС) за себя и наемных работников, предельная численность которых при патенте составляет 15 человек.

Условие	ИП без наемных работников	ИП, выступающий работодателем
Обязанность по исчислению взносов	Страхование предпринимателя	Взносы исчисляются за ИП и наемных работников
Период исчисления	С первого дня осуществления деятельности	С месяца найма работников с определением базы по каждому лицу
Величина взносов	Зависит от базовой доходности ИП с учетом минимального размера	Тарифы, установленные законодательством

При определении базовой доходности учитываются нормы регионального законодательства в отношении вида деятельности, ограниченного патентом.

Размер страховых взносов, уплачиваемых за предпринимателя

В отношении ИП применяется минимальный размер отчислений взносов, установленных на законодательном уровне в зависимости от МРОТ. Величина годовых взносов может оставаться на уровне предшествующего года либо быть увеличена в связи с ростом минимального размера оплаты труда.

• Взносы на ОПС в размере 26% от общей величины без распределения на страховую и накопительную части вне зависимости от возраста лица.
• Взнос на ОМС в размере 5,1% от общей величины.
• В случае превышения базовой доходности порога в 300 000 рублей на пенсионное страхование дополнительно уплачивается сумма в размере 1% от превышающей лимит величины.

Взносы на социальное страхование уплачиваются предпринимателями добровольно. В результате страхования ИП имеют возможность получить пособие по нетрудоспособности. Предпринимателем должен быть полностью оплачен взнос за год, предшествующий наступлению страхового случая. Страховые взносы, уплаченные ИП в качестве наемного работника, в расчет не принимаются. Сумма платежа установлена в размере 2,9% от величины годового уровня МРОТ (Читайте также статью ⇒ Как рассчитать страховые взносы ИП в 2018 году).

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Взносы ИП в случае получения доходов свыше 300 тысяч рублей

Фиксированные суммы страховых взносов на собственное страхование ИП уплачиваются при получении предпринимателем базового дохода в пределах 300 тысяч рублей. В случае превышения установленного лимита возникает обязанность по уплате на ОПС 1% с суммы базовой доходности по виду деятельности, возникшей у предпринимателя сверх лимита. При совмещении режимов выручка и базовая доходность суммируются по ИП в целом.

Предприниматели на патенте, вне зависимости от размера выручки в течение действия ПСН, должны исчислять сумму взносов из расчета потенциального дохода ведения конкретного вида деятельности. Величина устанавливается региональными властями.

Пример расчета страховых взносов

ИП на патенте имеет базовую доходность по виду деятельности за отчетный 2017 год в размере 455 000 рублей. Предприниматель обязан оплатить взносы на собственное страхование.

1. На ОПС в пределах фиксированного платежа в размере 23 400 рублей.
2. На ОМС в сумме 4 590 рублей.
3. На ОПС с величины превышения базовой доходности над лимитом: В = (455 000 – 300 000) х 1% = 1 550 рублей.

С сумм превышения взносы перечисляются только на ОПС, размер отчислений на медицинское страхование остается неизменным.

При оплате ОПС в поручениях указывают КБК 18210202140061110160, на ОМС – 18210202103081013160.

Уплата страховых взносов при наличии у ИП наемных работников

ИП, выступающие работодателями, имеют право на применение пониженных тарифов при уплате страховых взносов за работников. В связи с возможностью совмещения режимов налогообложения пониженные тарифы применяются только к доходам работников, занятых в деятельности, оговоренной патентом (если иной режим не имеет пониженных ставок). Льгота предусмотрена только для дохода специалистов, участвующих в деятельности, ограниченной патентом. Предприниматели уплачивают:

• Взнос, отчисляемый на пенсионное страхование в размере 20% от суммы заработка работников. С 2017 года взносы на ОПС перечисляются в ИФНС.
• Страховую сумму в ФСС на предупреждение НС и ПЗ в размере от 0,2% до 8% от величины доходов работников в зависимости от вида деятельности.

Отчисления на медицинское страхование от заболеваний и в связи с беременностью ИП не производят. Доходы работников, не занятых в деятельности по патенту, облагаются страховыми взносами в соответствии с другими видами деятельности или системой налогообложения. Например, при оказании бытовых услуг право на пониженный тариф не возникает у администратора, непосредственно не участвующего в деятельности (Читайте также статью ⇒ Какие страховые взносы ИП на ЕНВД в 2018 году?).

Сроки, установленные для платежа взносов

ИП, не имеющие работников, должны произвести взносы на личное страхование до конца года. При наличии базовой доходности свыше 300 000 рублей дополнительный платеж в размере 1% от суммы превышения осуществляется до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом. Сумма дохода определяется по всем видам деятельности.

При возникновении неполного расчетного периода ст. 430 НК РФ определен порядок уплаты страховых взносов.

Период	Порядок расчета
Неполный календарный год	Уплата производится из расчета количества месяцев
Неполный месяц	Сумма рассчитывается пропорционально дням
Месяц начала и окончания деятельности	В расчетный период включаются месяцы регистрации и снятия с учета

Срок уплаты страховых взносов, исчисленных на доходы наемных работников ИП, установлен не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным. Начиная с 2017 года, суммы перечисляются на счет УФК территориального органа ИФНС. Отчетность по взносам с указанного периода представляется не в фонды, в ИФНС.

Взносы при совмещении режимов

Предпринимателям предоставляется возможность совмещения специальных режимов и патента. Наиболее распространенным вариантом служит применение в учете УСН и ПСН. Для совмещения режимов предпринимателю потребуется соблюсти условия:

• Вести раздельный учет доходов, расходов и численности работников.
• Соблюдать ограничение по численности. При общем количестве работников не более 100 человек число лиц, задействованных на патенте, не должно превышать 15 человек.
• Предприниматели, использующие ПСН, не имеют права уменьшить величину стоимости патента на сумму исчисленных страховых взносов как в случаях применения других специальных режимов.
• При совмещении патента с УСН и отсутствия наемных работников вся сумма страховых взносов ИП направляется на уменьшение единого налога.
• При наличии работников величина единого налога может быть частично уменьшена только на взносы ИП и наемных сотрудников в рамках ведения УСН.

Тарифные ставки ИП на патенте при совмещении режимов регулируются гл. 26.5 НК РФ. Для учета показателей предприниматели обязаны вести книги учета по разным видам деятельности.

Оплата страховых взносов

ИП имеют особый статус, одновременно являясь физическим лицом и коммерческой структурой. Оплата страховых взносов может производится не только со счетов, зарегистрированных за ИП, но и с личных счетов лица. Основное требование к платежу заключается в точном исполнении реквизитов. К распространенным способам оплаты относятся с операции с использованием сбербанк-онлайн или сайта nalog.ru.

Условия платежа	сбербанк-онлайн	nalog.ru
Порядок платежа	Вход в онлайн-сервис, выбор получателя, заполнение реквизитов, смс-подтверждение платежа

Платежная карта должна принадлежать лицу, на которое оформлено ИП

Вход на сайт, формирование платежного поручения с выбором реквизитов, выбор способа оплаты и кредитной организации Недостатки Необходимо иметь квитанцию и собственноручного заполнить реквизиты либо осуществлять поиск по просроченным налогам Оплата производится только собственных платежей через онлайн-банк учреждений, клиентами которых выступает плательщик Преимущества Возможность получения печатного документа об оплате Отсутствует вероятность ошибки в платежных реквизитах

Санкции ИП при нарушении порядка уплаты взносов

Санкции при пропуске срока платежа страховых взносов ИП состоят в начислении пени за каждый день просрочки. При занижении налога, указанного в расчете, с одновременным возникновением недоплаты предусмотрен штраф в размере 20% от суммы недоимки. Для предотвращения штрафа ИП, выявивший ошибку в отчетности, должен уплатить налог и представить уточненную форму (Читайте также статью: → «Задолженность по страховым взносам в 2018 году: как узнать, списать»).

Предприниматели, впервые зарегистрировавшие ИП, получают освобождение от уплаты основного налога при условии соответствия требованиям, принятым в регионе. На обязанность по уплате страховых взносов на себя и с доходов наемных работников налоговые каникулы не распространяются.

Вопрос № 2. Как рассчитывается сумма страховых взносов ИП на собственное страхование, если размер МРОТ в течение года изменился?

В пределах календарного года величина МРОТ может измениться, как, например, произошло в 2017 году. Несмотря на изменение размера сумма фиксированных взносов принимается из расчета величины, установленной на начала года и остается неизменной в течение всего периода.

Вопрос № 3. Имеется ли ограничение пределов базовой доходности патента, устанавливаемых региональными властями?

В 2017 году предельный размер базовой доходности федерального законодательства ограничивается суммой 1 425 000 рублей. Региональные власти имеют право в отдельных случаях увеличить базовую доходность, например, при работе ИП в крупных городах-миллионерах, при ведении отдельных видов деятельности.

Предприниматели, применяющие патентный режим налогообложения, могут использовать страхвзносы для уменьшения платежей, только если совмещают несколько систем налогообложения. О правилах подобного действия расскажем в нашей статье.

Патент и иные системы налогообложения в 2018 г.

Применять патентную систему разрешено только индивидуальным предпринимателям, причем делать это они могут в добровольном порядке. ПСН может быть совмещена с иными режимами налогообложения, от чего зависит и использование страхвзносов для уменьшения обязательных платежей. Если предприниматель работает только по патенту, то использовать страховые взносы для уменьшения стоимости патента он не имеет права.

Патент и общая система налогообложения

Индивидуальные предприниматели, использующие патентную систему налогообложения, обязаны платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование:

• с личных доходов (пп. 2 п. ст. 419 НК РФ);
• с доходов наемного персонала (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).

Отметим, что во втором случае для расчета страхвзносов используются пониженные тарифы, которые могут применять все предприниматели, не занимающиеся:

• сдачей в аренду собственных помещений (земельных участков или дач);
• розничной торговлей;
• общественным питанием.

Если предприниматель осуществляет данные типы деятельности, то страхвзносы должны рассчитываться не по сниженным, а по обычным тарифам в соответствии с пп.9 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Уменьшать стоимость патента на размер страхвзносов (ни по себе, ни по персоналу) предприниматель не вправе, т.к. в гл. 26.5 НК РФ не предусмотрена подобная возможность. Об этом указано и в Письме Минфина РФ от 18.02.2013 г. № 03-11-11/72.

Предпринимателям на общей системе налогообложения предоставлено право учитывать страхвзносы. В состав профессионального налогового вычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, которые направлены на непосредственное извлечение доходов. Состав таких расходов определяется на основании гл. 25 НК, о чем указано в п. 1 ст. 221 НК РФ.

В качестве прочих расходов, учитываемых для целей определения налогооблагаемой прибыли, используются взносы на обязательное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), а также взносы «на травматизм» (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, ИП вправе учитывать в составе профвычета уплаченные размеры взносов на социальное страхование и «на травматизм».

Пункт 3 ст. 221 НК РФ, в котором указывается, что в состав профвычета включаются только взносы на ОПС и ОМС, к предпринимателям не относится. Этой нормой закона руководствуются только физические лица, которые получают вознаграждения при выполнении работ или оказании услуг по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским договорам.

Вывод: предприниматели, совмещающие патент и общую систему налогообложения, обязаны вести раздельный учет страховых взносов. При этом суммы, не относящиеся к конкретному виду деятельности, подлежат распределению.

Патент и упрощенная система налогообложения

Предпринимателю предоставлено право в любое время перейти с упрощенного режима налогообложения на патент, если он осуществляет деятельность, соответствующую этому спецрежиму. При этом существуют такие варианты:

• один вид деятельности ведется в разных субъектах или муниципальных образованиях РФ. ИП может вести одну и ту же деятельность на разных режимах налогообложения при условии территориального разделения;
• несколько видов деятельности ведется в одном субъекте или муниципальном образовании РФ. ИП может вести направления деятельности на разных режимах при условии несовмещения направлений.

Если предприниматель ведет деятельность на упрощенной системе, и по ней можно также использовать патент, он может в любое время сменить спецрежим. Если используется патент, и предприниматель начинает вести другой вид деятельности, он вполне может применить к ней упрощенную систему налогообложения.

В учетной политике организации необходимо закрепить, каким именно образом происходит определение доходов при распределении расходов, относящихся к разным видам деятельности.

Страховые взносы, уплачиваемые предпринимателем за себя, разрешено принимать к вычету без распределения. Страховые взносы, рассчитываемые с дохода наемного персонала, необходимо разделять между режимами в конкретной ситуации. Она связана с тем, в каком именно направлении деятельности трудятся нанятые работники — на упрощенке, на патенте или одновременно по обоим режимам налогообложения.

При совмещении патента с упрощенной системой предприниматель должен вести раздельный учет хозяйственных операций, обязательств и имущества (согласно п. 6 ст. 246.53 НК РФ). Данный момент также касается и страховых взносов, рассчитываемых и уплачиваемых за наемный персонал. При этом используются следующие правила:

• уменьшать на страховые взносы можно только налог по УСН, а стоимость патента остается неизменной (данный момент не предусмотрен гл. 26.5 НК РФ);
• уменьшать налог по УСН на сумму страховых взносов за себя и сотрудников (вместе с иными суммами в вычете) предприниматель может только на 50%. Если у предпринимателя нет наемного персонала, то налог по УСН можно уменьшить на 100% страховых взносов за себя.

В законодательстве нет уточнения, как именно распределять расходы между патентом и УСН, но Минфин РФ рекомендует использовать схему аналогично распределению расходов между патентом и ЕНВД (Письмо Минфина от 09.12.2013 г. № 03-11-12/53551). В соответствии с этим имеет смысл рассмотреть 4 варианта развития событий.

Работники заняты в деятельности и на патенте, и на упрощенке

Страхвзносы предпринимателя за себя можно принять к вычету без распределения по режимам налогообложения, о чем указано в Письме Минфина РФ от 10.02.2014 г. № 03-11-09/5130.

Размер страховых взносов по работникам, занятым в деятельности по УСН, нужно учитывать без распределения. Страхвзносы по сотрудникам, занятым в деятельности по патенту, не учитываются вообще. Страхвзносы по персоналу, занятому в деятельности и по патенту, и по упрощенке, необходимо распределить. Пропорцию распределения страхвзносов можно определить из долей доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов (Письма Минфина РФ от 29.04.2013 г. № 03-11-11/15001, ФНС РФ от 24.05.2013 г. № ЕД-3-3/1842). Данные письма предусмотрены для ИП без работников, но их можно использовать и для ИП с нанятым персоналом. В противном случае можно было бы усмотреть ситуацию, что наемные работники ущемлены в правах по сравнению с самозанятыми бизнесменами.

Доля доходов по деятельности на УСН определяется по формуле:

Доля доходов от деятельности по УСН

=

Доходы от деятельности по УСН

/

Доходы от всех видов деятельности

Используя долю доходов, нужно определить размер распределенных страхвзносов, на который уменьшается налог, по формуле:

Общий размер распределенных страхвзносов

=

Страхвзносы с доходов сотрудников, занятых на ПСН и УСН

*

Доля доходов от деятельности на УСН

После этого нужно рассчитать общий размер в вычету по формуле:

Общая сумма страхвзносов к вычету

=

Общая сумма распределенных страхвзносов

+

Страхвзносы за работников, занятых только в деятельности по УСН

+

Страхвзносы ИП за себя

Важно! Общая величина вычета не должна быть больше 50% размера рассчитанного налога по УСН (с. 346.21 НК РФ).

Пример

ИП Савельев А.К. использует патент при сдаче в аренду нежилого помещения и УСН (6%) при торговой деятельности. У него приняты 2 работника:

• бухгалтер, ведущий учет по ПСН и УСН, то есть занятый в двух видах деятельности;
• продавец, занятый в деятельности по УСН.

В 1 квартале ИП заплатил:

• фиксированные страховые взносы за себя — 8 096,25 руб.;
• взносы с зарплаты бухгалтера — 5 204,00 руб.;
• взносы с зарплаты продавца — 7 421,00 руб.

Взносы ИП за себя и за продавца разделять не надо, т.к. в первом случае свои взносы используются в полном объеме без разделения, а во втором случае — продавец работает только по УСН. Остается только разделить взносы на бухгалтера, потому что работает по двум спецрежимам.

Сначала надо определить долю доходов от деятельности на УСН в общем размере доходов за 1 квартал. Доходы ИП за этот период были — 200 тыс. руб. по ПСН и 500 тыс. руб. по УСН.

Доля доходов по УСН = 500 тыс. / (500 тыс. + 200 тыс.) = 0,71

Взносы по бухгалтеру для вычета по УСН = 5 204 * 0,71 = 3 694,84 руб.

Общий размер вычета = 8 096,25 + 7 421 + 3 694,84 = 19 212,09 руб.

Налог по УСН = 500 тыс. * 6% = 30 тыс. руб.

Максимальный размер вычета (50%) = 30 тыс. * 50% = 15 тыс. руб.

Рассчитанный размер вычета превышает его максимальную величину (50% от налога), а потому использоваться может только сумма в размере 15 тыс. руб.

Работники заняты только в деятельности на упрощенке

В такой ситуации не нужно разделять страховые взносы, а сумму вычета надо рассчитывать по формуле:

= Страхвзносы с доходов сотрудников + Страхвзносы ИП за себя

Внимание! Общая величина вычета не должна быть больше 50% от размера налога по УСН.

Определить этот момент достаточно просто:

• сумма всех страхвзносов по сотрудникам устанавливается точно, поскольку не требует распределения (работники заняты в деятельности только по УСН);
• сумма страхвзносов ИП за себя не должна распределяться по спецрежимам (она относится только к УСН).

Работники заняты только в деятельности по патенту

Уменьшать стоимость патента на величину страхвзносов нельзя, поэтому и разделять взносы по работникам не нужно. Уменьшить налог по УСН можно только на страхвзносы ИП, уплаченные за себя. Эти суммы не нужно разделять в соответствии с письмом Минфина РФ от 10.02.2014 г. № 03-11-09/5130. Кроме того, при таком варианте не нужно учитывать ограничение на уменьшение налога по УСН в размере 50%, о чем указано в Письме Минфина РФ от 03.10.2014 г. № 03-11-11/49926.

Предприниматель работает без наемного персонала

В таком случае предприниматель должен оплачивать страхвзносы только за себя, и ему не нужно их разделять. Соответственно, налог по УСН можно уменьшить на всю сумму этих платежей без 50%-ного ограничения согласно Письму Минфина РФ от 28.02.2014 г. № ГД-4-3/3512.

Патент и единый налог на вмененный доход

ИП может совмещать патент с ЕНВД (для определенных видов деятельности). Если он потеряет право использовать один из этих спецрежимов, может воспользоваться другим при условии, что вид деятельности походит для патента или ЕНВД.

В соответствии с п. 1 ст. 418 НК РФ предприниматель должен начислить страхвзносы на свое страхование, а также на страхование наемного персонала. При этом нужно раздельно учитывать взносы по конкретным физическим лицам, а также по видам деятельности и режимам налогообложения (ПСН и ЕНВД).

Предприниматели могут уменьшить налог по ЕНВД в случае:

• наличия наемных сотрудников — на величину страхвзносов как за себя, так и за работников, а также на сумму выплаченных пособий. Главное условие — уменьшение налога не более чем на 50%;
• отсутствия наемных сотрудников — на величину страхвзносов за себя без процентного ограничения.

Важно! Использовать страхвзносы можно только для уменьшения налога по ЕНВД, но не стоимости патента, поскольку такая возможность по ПСН не предусмотрена гл. 26.5 НК РФ.

ИП должен платить фиксированные взносы за себя (+1% с дохода свыше 300 тыс. руб.) и за сотрудников, причем во втором случае он вправе использовать пониженные страховые тарифы. Предприниматель может их использовать, если не сдает в аренду свои помещения, не занимается розничной торговлей или общественным питанием. Если, наоборот, его деятельность связана с такими моментами, то он должен использовать общие страховые тарифы.

Патент и единый сельскохозяйственный налог

Рассчитываемые страхвзносы можно включить в сумму расходов для уменьшения налога по системе ЕСХН, а для уменьшения патента — нет. Соответственно, нужно распределять взносы по разным системам и видам деятельности в порядке, предусмотренном для прочих общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

В видео-материале представлена информация о системах налогообложения для ИП: