Содержание
Летом прошлого года в Налоговый кодекс РФ была введена новая ст. 54.1, устанавливающая пределы осуществления прав налогоплательщиков по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. В письме от 20.12.2017 № 03-07-11/85028 Минфин России разъяснил, как применяются ее положения в ситуации, когда для выполнения работ по договору привлекаются субподрядчики.
Федеральный закон от 18.07.2017 № 163-ФЗ внес в первую часть НК РФ изменения, ужесточившие налоговой контроль. В частности, в Налоговом кодексе появилась ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов».
Статья 54.1 НК РФ содержит условия, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. Таких условий два:
основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ);
обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ).
Как показала практика, с трактовкой второго условия возникли трудности.
Действующее законодательство допускает привлечение исполнителем к выполнению работ третьих лиц. Так, согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).
В такой ситуации подрядчик самостоятельно заключает договоры с субподрядчиками, принимает работы и производит расчеты. Результат выполненных работ подрядчик передает заказчику от своего имени. Соответственно, заказчик получает первичные документы и счет-фактуру, в которых в качестве исполнителя указан подрядчик, хотя фактически работы исполнялись субподрядчиком.
Данный вариант взаимоотношений заказчика и подрядчика полностью укладывается в рамки, установленные подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.
В письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/2212 свой взгляд на применение положений ст. 54.1 НК РФ высказали специалисты ФНС России. И умозаключения налоговиков в отношении п. 2 ст. 54.1 НК РФ породили буквально панику в рядах налогоплательщиков.
Проанализировав положения указанной нормы Кодекса, налоговики пришли к следующему выводу. Налоговый орган должен отказать налогоплательщику в учете расходов и вычетов при выявлении фактов нарушения хотя бы одного из установленных в п. 2 ст. 54.1 НК РФ условий, а именно:
если имеются доказательства наличия у налогоплательщика основной цели совершения сделки (операции) — неуплаты (неполной уплаты) и (или) зачета (возврата) налога (подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ);
если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента (подп. 2 п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
Комментируя новую норму, специалисты налоговой службы указали, что в подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ законодатель фактически ограничил право признать расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.
Получается, что если следовать вышеизложенной позиции налоговиков, то для того чтобы у компании не возникло проблем в ходе налоговой проверки, необходимо предоставить налоговикам первичные документы, составленные лицом, которое непосредственно выполняло работы или оказывало услуги. Но на практике зачастую это невозможно сделать.
Приведем наглядный пример. Компания (заказчик) заключила с другой организацией (исполнитель) договор подряда. Исполнитель в свою очередь привлек для выполнения работ по указанному договору субподрядчика, оформив с ним самостоятельный договор. Субподрядчик выполнил работы, оформил первичные документы и передал их исполнителю. А исполнитель составил первичные документы от своего лица и вручил их заказчику. В результате у заказчика оказались документы на работы, которые фактически выполнены не исполнителем по договору, а иным лицом. Вправе ли заказчик применить вычет НДС и учесть соответствующие расходы по сделке для целей налогообложения прибыли, если в первичных документах и счете-фактуре в качестве исполнителя значится подрядчик, а фактически работы выполнялись субподрядчиками?
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства рекомендовали по данному вопросу руководствоваться разъяснениями, данными в письме Минфина России от 20.10.2017 № 03-03-06/1/68944. В нем финансисты указали, что в целях соблюдения положений подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ по сделке, заключенной с заказчиком, обязательство подрядчика должно быть исполнено либо им лично, либо субподрядчиком, которому передано на исполнение указанное обязательство по закону или в рамках договора с подрядчиком. При таких условиях заказчик вправе учесть расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, в соответствии с правилами главы 25 и главы 21 части второй НК РФ соответственно.
Из сказанного финансистами следует, что заказчик может признать расходы и применить вычет НДС по документам подрядчика, если фактический исполнитель работ (субподрядчик) выполнял их в рамках договора, заключенного с подрядчиком.
Еще один вопрос, который волнует компании, заключается в том, нужно ли заказчику подтверждать налоговикам, что обязательство было передано подрядчиком для исполнения конкретному лицу.
Положения гражданского законодательства не обязывают подрядчика согласовывать с заказчиком лиц, привлекаемых им для выполнения работ субподрядчиков. Из разъяснений Минфина России следует, что договора подряда (возмездного оказания услуг), условия которого разрешают (или не запрещают) привлечение подрядчиком (исполнителем) для выполнения работ (оказания услуг) других лиц, достаточно для подтверждения передачи обязательства по сделке в целях применения положений подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению, заказчику не нужно как-то подтверждать факт передачи подрядчиком обязательства по договору конкретному исполнителю работ.
Но если заказчик желает подстраховаться, он может заключить с подрядчиком (исполнителем) дополнительное соглашение к договору, по условиям которого подрядчик должен представлять заказчику информацию о субподрядчиках, привлеченных им для выполнения работ.
Обратите внимание, что для отказа в признании расходов по сделке и вычете НДС налоговикам необходимо представить доказательства, что документы, полученные от подрядчика (исполнителя), фактически являются фиктивными. На это ФНС России указала все в том же письме от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@. В нем сказано, что налоговый орган в рамках применения положений подп. 1 и 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ должен доказать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а налоговая экономия, а сама сделка не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения.
Между заказчиком и исполнителем заключен возмездный договор, в котором записано условие, что к исполнению без письменного согласия заказчика можно привлекать третье лицо. С кем должно заключить договор третье лицо: с заказчиком или исполнителем?
Добрый день. Согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ, привлечение третьих лиц по договору оказания услуг возможно в случае, когда это предусмотрено. При этом привлечение к исполнению договора третьих лиц подразумевает подписание бумаг между исполнителем и субподрядчиком.
Подрядчик обязан соблюдать дополнительные условия возмездного соглашения о привлечении сторонней фирмы перед заказчиком. Например, прописаны возможные и невозможные лица для привлечения, сроки уведомления об этом факте заказчика и т.д.
Если третья сторона в договоре не выполнит обязанности, обязательство перед заказчиком несет исполнитель (ГК РФ ст. 313 и 403). Прежде чем привлекать к работе субподрядчиков, рекомендуем прочитать статью о выгодах и рисках работы через посредников.
| Информация о документе | |
| Дата добавления: | |
| Размер: | |
| Доступные форматы для скачивания: |
на оказание услуг по ______________
Санкт-Петербург «___» _________ 201 г.
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице __________, действующего на основании Устава ( и доверенности № ___ от _____ ), с одной стороны и ___________ , именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице __________ , действующего на основании __________, с другой стороны, совместно именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор (далее – Договор) о нижеследующем:
1. Предмет Договора
1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по ____________________________________________ (далее – Услуги) в соответствии с Техническим заданием (Приложение № 1 к Договору) и расчётом стоимости оказания услуг (Приложение №2 к Договору), являющимися неотъемлемой частью настоящего договора, а Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные Исполнителем Услуги.
1.2. Исполнитель оказывает Услуги в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, предусмотренных для услуг данного рода, действующим законодательством, Техническим заданием, определяющим объем, содержание Услуг и другие, предъявляемые к ним требования.
1.3. Исполнитель 1
– обязуется оказать Услуги лично;
– вправе привлекать для оказания услуг третьих лиц с предварительным получением на то согласия Заказчика.
1.4. Договор заключен на основании п.___ 2 ч.___ ст. ___ «Положения о закупках товаров, работ и услуг для нужд ФГАОУ ВО «СПбПУ».
2. Цена Договора и порядок расчетов
2.1. Цена Договора составляет ___________(______) рублей ________ копеек, в том числе НДС ________________(______) рублей _________ копеек, в соответствии с Расчетом стоимости оказания услуг (Приложение № 2 к Договору).
В цену Договора включены все расходы, в том числе расходы на уплату налогов, сборов и других обязательных платежей, а также прочие расходы, связанные с исполнением Договора.
2.2. Цена Договора является твердой, и определяется на весь срок исполнения Договора, за исключением случаев, установленных действующим законодательством. Цена Договора может быть снижена по соглашению Сторон без изменения предусмотренных Договором объема и качества оказываемых услуг и иных условий его исполнения.
2.3. Сроки и порядок оплаты оказанных Услуг: оплата производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя в течение 20 (двадцати) рабочих дней после подписания Сторонами акта сдачи-приемки оказанных услуг (далее – Акт).
2.4. Основанием для оплаты оказанных Исполнителем Услуг являются: счет, счет-фактура, Акт, подписанные Сторонами.
2.5. Оплата за оказанные Услуги производится за вычетом сумм, подлежащих взысканию с Исполнителя в качестве неустойки (штрафа, пеней) в случае нарушения Исполнителем условий Договора.
2.6. Услуги, оказанные Исполнителем с отклонениями от требований нормативно-правовых актов и иных исходных данных или иными недостатками не подлежат оплате до устранения Исполнителем обнаруженных недостатков.
2.7. Авансирование оказания Услуг не предусматривается.
2.8. В случае если Договор будет заключен с физическим лицом, сумма, подлежащая уплате такому физическому лицу, уменьшается на размер налоговых платежей, связанных с оплатой Договора.
3. Сроки оказания Услуг
3.1.Начало оказания услуг – «____»_________20__ г.
3.2. Окончание оказания услуг – «____»_________20__ г.
3.3. Исполнитель оказывает услуги по Договору на основании заявки Заказчика. Или Услуги по Договору оказываются ежемесячно.
3.4.Срок исполнения услуг не должен превышать ____ рабочих дней с момента подачи заявки Заказчиком. Время оказания Услуг определяется по согласованию с Заказчиком.
3 .? . Исполнитель оказывает Услуги в сроки, установленные в Техническом задании (Приложение № 1 к Договору).- (может быть, как вариант).
4. Сроки и порядок приемки Услуг
4.1. Не позднее 2 (двух) рабочих дней с момента окончания оказания услуг (или окончания оказания услуг по соответствующему этапу, периоду) Исполнитель предоставляет Заказчику отчет об оказанных по соответствующему этапу Услугах, который содержит описание оказанных Услуг (по одному экземпляру в письменном и электронном видах) (далее – отчет), Акт, счет на оплату оказанных Услуг и счет-фактуру (кроме организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения) .
10.2 В течение 3 (трех) рабочих дней, начиная со дня получения Акта, Заказчик рассматривает Акт на предмет соответствия оказанных Услуг условиям Договора и, в случае отсутствия замечаний к оказанным Услугам, подписывает и передает один экземпляр Акта Исполнителю.
10.3. При обнаружении в ходе приемки Услуг каких-либо недостатков Заказчик в течение 3 (трех) рабочих дней с момента получения Акта составляется акт недостатков, в котором содержится предписание Исполнителю об устранении выявленных недостатков с указанием сроков их устранения, которые также фиксируются в нем. Акт недостатков составляется в 2 (двух) экземплярах и подписывается Заказчиком и Исполнителем.
10.4. Если Исполнитель отказывается от подписания акта недостатков, об этом делается отметка в данном акте. После чего 2 (второй) экземпляр акта в течение 1 (одного) рабочего дня направляется Заказчиком Исполнителю по почте – заказным письмом с уведомлением о вручении, а также посредством факсимильной связи. Датой отправки акта недостатков является дата отправки его по факсимильной связи. Документом, подтверждающим такую отправку акта недостатков, является отчет об отправке, в котором указывается номер телефона, дата и время отправки заявки.
10.6. Исполнитель устраняет все обнаруженные недостатки, указанные в акте недостатков, за свой счет.
4.1. Сдача и приемка оказанных Услуг производится ответственными представителями Заказчика и Исполнителя в порядке, установленном Техническим заданием. (Если Техническое задание не является приложением, необходимо расписать приемку).
4.2. Датой приемки оказанных Услуг считается дата подписания Сторонами Акта.
5. Права и обязанности Сторон
5.1. Заказчик обязан:
5.1.1. По окончании оказания Исполнителем Услуг осуществить приемку их результата по Акту в порядке, предусмотренном Договором и Техническим заданием.
5.1.2. Оплатить надлежаще оказанные Услуги на условиях Договора.
5.2. Заказчик имеет право:
5.2.1. Во всякое время проверять ход и качество Услуг, оказываемых Исполнителем, не вмешиваясь в его оперативную деятельность.
5.2.2. Отказаться от принятия результата Услуг, не соответствующего требованиям Договора и Технического задания, или потребовать устранения недостатков в разумные сроки.
5.2.3. Требовать надлежащего выполнения Договора.
5.2.4. В соответствии с пунктом 8.2. Договора требовать заключения соглашения о расторжении Договора либо требовать в соответствии с действующим законодательством расторжения Договора в судебном порядке и возмещения причиненных убытков либо расторгнуть Договор в связи с односторонним отказом от исполнения Договора.
5.3. Исполнитель обязан:
5.3.1. Оказать Услуги в полном объеме и в сроки в соответствии с Техническим заданием.
5.3.2. Оказать Услуги с соблюдением норм безопасности, установленных действующим законодательством. Обеспечивать в период оказания Услуг соблюдение необходимых требований, правил и норм пожарной безопасности, техники безопасности, охраны окружающей среды.
5.3.3. При оказании Услуг соблюдать требования действующего законодательства в сфере оказания Услуг, являющихся предметом настоящего Договора.
5.3.4. Обеспечивать Заказчику возможность контроля над оказанием Услуг, в том числе представлять по его требованию отчеты о ходе оказания Услуг.
5.3.5. Исполнять полученные в ходе оказания Услуг указания Заказчика, а также в срок, установленный Заказчиком, безвозмездно устранять обнаруженные им недостатки за счет собственных средств.
5.3.6. В течение 5 календарных дней после завершения оказания Услуг представить Заказчику счет, счет-фактуру (кроме организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения) и Акт, подписанные Исполнителем.
5.3.7. Немедленно письменно предупредить Заказчика при обнаружении не зависящих от Исполнителя обстоятельств, которые создают невозможность оказания Услуг в срок.
5.3.8. Своевременно устранять недостатки и дефекты, выявленные в результате оказания Услуг.
5.4. Исполнитель вправе:
5.4.1. Требовать оплаты по Договору в случае надлежащего исполнения своих обязательств по Договору.
6. Ответственность сторон
6.1. В случае оказания Услуг, не соответствующих требованиям Договора и Технического задания, Исполнитель обязан по требованию Заказчика и в установленные им сроки безвозмездно устранить выявленные недостатки Услуг в соответствии с Договором.
6.2. Заказчик вправе взыскать с Исполнителя убытки в полной сумме сверх установленной Договором неустойки за неисполнение или ненадлежащее исполнение Исполнителем обязательств, предусмотренных Договором.
6.3. За ненадлежащее исполнение Исполнителем обязательств, предусмотренных настоящим Договором, за исключением просрочки исполнения Исполнителем обязательств предусмотренных Договором, Исполнитель выплачивает Заказчику штраф в размере 10% (десяти процентов) от цены Договора.
6.4. В случае просрочки исполнения обязательства, предусмотренного Договором, Исполнитель уплачивает Заказчику пени за каждый день просрочки исполнения обязательства, в размере 1% (один процент) от цены Договора, уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных Договором и фактически исполненных Исполнителем. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства, предусмотренного Договором, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного Договором срока исполнения обязательства.
6.5. В случае просрочки исполнения Заказчиком обязательств, предусмотренных Договором, Исполнитель вправе потребовать уплаты пени.
Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязательства, предусмотренного Договором, начиная со дня, следующего после дня истечения установленного Договором срока исполнения обязательства. Такая пеня устанавливается в размере одной трехсотой действующей на дату уплаты пеней ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не уплаченной в срок суммы.
6.6. Если отступления от условий Договора или иные недостатки Услуг не были устранены Исполнителем в разумный срок или являются существенными и неустранимыми, Заказчик вправе отказаться от исполнения настоящего Договора и потребовать возмещения убытков в полной сумме сверх неустойки.
6.7. Уплата неустойки и возмещение убытков не освобождает Стороны от полного выполнения обязательств по настоящему Договору.
6.8. Риск случайной гибели или случайного повреждения результата оказанных Услуг до их приемки Заказчиком несет Исполнитель.
7. Обстоятельства непреодолимой силы
7.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по Договору, если это явилось следствием непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, возникших после заключения Договора. Указанные обстоятельства должны быть подтверждены соответствующим документом, выданным компетентным органом.
7.2. Сторона, для которой надлежащее исполнение обязательств оказалось невозможным вследствие возникновения обстоятельств непреодолимой силы, обязана уведомить другую Сторону об их возникновении, а также о виде и возможной продолжительности действия в письменной форме в течение 3 календарных дней с момента возникновения.
7.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства, должна дать письменное извещение другой Стороне о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.
7.4. В случае, когда обстоятельства непреодолимой силы действуют на протяжении более 30 (тридцати) дней и не обнаруживают признаков прекращения, Договор может быть расторгнут Заказчиком и Исполнителем в порядке, установленном действующим законодательством.
8. Порядок изменения и расторжения Договора
8.1. Все изменения и дополнения к Договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме, и подписаны уполномоченными представителями Сторон. Изменения и дополнения становятся неотъемлемой частью Договора после их подписания обеими Сторонами.
8.2. Расторжение Контракта допускается:
8.2.1. По соглашению сторон.
8.2.2. По решению суда.
8.2.3. В связи с односторонним отказом Заказчика от исполнения Договора в следующих случаях:
8.2.3.1. Исполнитель не соблюдает сроки оказания Услуг, включая начальный срок оказания Услуг.
8.2.3.2 Исполнитель отказывается от устранения либо не устраняет допущенные им недостатки в срок, указанный Заказчиком в мотивированном отказе, либо допускает не согласованные с Заказчиком отступления от Технического задания, либо фактически не исполняет предписания Заказчика, изложенные в мотивированном отказе, в течение срока, определенного Заказчиком.
8.2.3.3. Заказчиком выявлены недостатки Услуг, являющиеся существенными и неустранимыми.
8.2.3.4. Услуги, предусмотренных Договором, исполнителем не оказаны, либо оказаны с недостатками, не позволяющими Заказчику осуществить их приемку.
8.2.3.5. Исполнителем не предоставлена переоформленная или новая лицензия взамен лицензии с истекшим сроком действия, если оказываемые в соответствии с настоящим Договором Услуги подлежат лицензированию.
8.2.3.6. Если в ходе исполнения Договора установлено, что Исполнитель не соответствует установленным документацией о закупке требованиям к участникам закупки или предоставил недостоверную информацию о своем соответствии таким требованиям, что позволило ему стать победителем определения поставщика (подрядчика, исполнителя).
8.2.3.7. Иные случаи, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
8.3. При расторжении Договора по совместному решению Заказчика и Исполнителя расчеты между сторонами за выполненные до расторжения Договора работы производятся на основании акта сверки взаиморасчетов, составленного с учетом произведенных Заказчиком к моменту прекращения Договора платежей, а также сумм, подлежащих взысканию с Исполнителя в качестве неустойки или компенсации причиненных Заказчику убытков, в случае нарушения Исполнителем условий Договора.
9. Срок действия Договора
9.1. Договор, вступает в силу со дня его заключения и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств, но не позднее ________ 201__ года.
10. Гарантийные сроки
10.1. В соответствии с условиями Технического задания (Приложение № 1 к Договору). ( Или подробно расписать.)
11. Обеспечение исполнения Договора (При необходимости)
11.1. Обеспечение исполнения Договора предоставлено Исполнителем в форме ____________________________ на сумму ______ (___________) руб. __ коп.
11.2. Обеспечение исполнения Договора может быть предоставлено в виде банковской гарантии или передачи Заказчику в залог денежных средств в размере обеспечения исполнения Договора. Заказчик вправе заключить настоящий Договор до предоставления Исполнителем обеспечения исполнения Договора при условии, что Исполнитель предоставит Заказчику обеспечение исполнения Договора в срок не более пятнадцати дней с даты заключения Договора.
11.3. Способ предоставления обеспечения исполнения обязательств по Договору определяется Исполнителем самостоятельно.
11.4. Сумма обеспечения исполнения обязательств по настоящему Договору подлежит выплате Заказчику в качестве компенсации за любые убытки, подтвержденные двухсторонним актом, которые могут наступить вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения Исполнителем своих обязательств по настоящему Договору.
11.5. В случае если обеспечение исполнения Договора предоставлено в виде передачи Заказчику в залог денежных средств, указанные денежные средства возвращаются Исполнителю при условии надлежащего исполнения им всех своих обязательств по Договору. Срок возврата Заказчиком указанных денежных средств Исполнителю в течение 20 (десяти) рабочих дней с момента получения Заказчиком письменного обращения Исполнителя.
12. Прочие условия
12.1. Вся переписка между Сторонами ведется по адресам, указанным в п. 14 Договора. В случае изменения у какой-либо из Сторон адреса и/или банковских реквизитов она обязана в течение 3 (трех) рабочих дней письменно известить об этом другую Сторону, причем в письме необходимо указать, что оно является неотъемлемой частью Договора.
12.2.По всем вопросам, не урегулированным Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством.
12.3. Все споры, возникшие между Сторонами по Договору или в связи с ним, подлежат рассмотрению в Арбитражном суде города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в установленном законодательством порядке.
12.4.Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
12.5. Все приложения и дополнения к Договору являются его неотъемлемой частью
13. Приложения к Договору
13.1. Приложение № 1 -Техническое задание.
13.2. Приложение № 2 – Расчет стоимости оказания услуг.
14. Адреса, банковские реквизиты, подписи сторон
No related posts.