Продажа интеллектуальной собственности налоги | Загранник

Продажа интеллектуальной собственности налоги

Что льготируется?

С 1 января 2008 г. вступила в силу новая льгота по НДС, предусмотренная подп.26 п.2 ст.149 НК РФ, которая освобождает от НДС операции по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Новая льгота распространяется на операции по реализации прав не на все виды результатов интеллектуальной собственности, предусмотренные ст.1225 ГК РФ, а только на те, которые явно перечислены в подп.26 п.2 ст.149 НК РФ:

  1. изобретения;
  2. полезные модели;
  3. промышленные образцы;
  4. программы для ЭВМ;
  5. базы данных;
  6. топологии интегральных микросхем;
  7. секреты производства (ноу-хау).

Передача прав на иные виды интеллектуальной собственности (средства индивидуализации) облагается НДС в общеустановленном порядке. Это, в частности, касается передачи прав на использование товарного знака, знака обслуживания. В порядке налогообложения этих операций с 1 января 2008 г. ничего не изменилось.

Новая льгота по НДС распространяется на передачу как исключительных, так и неисключительных прав на объекты, перечисленные в подп.26 п.2 ст.149 НК РФ.

С 1 января 2008 г. передача исключительного права правообладателем осуществляется по договору об отчуждении исключительного права. По такому договору правообладатель передает или обязуется передать в полном объеме принадлежащее ему исключительное право на результат интеллектуальной деятельности в полном объеме приобретателю (п.1 ст.1234 ГК РФ).
Договор должен быть заключен в письменной форме, зарегистрирован в патентном органе (если это предусмотрено законом) и без такой регистрации будет недействительным. Исключительное право переходит к приобретателю в момент регистрации договора (п.4 ст.1234 ГК РФ).
Исключительное право передается только в полном объеме, без каких-либо оговорок. Это условие должно быть обязательно включено в текст договора. Если этого условия в договоре нет, то он считается лицензионным договором (п.3 ст.1233 ГК РФ).
По общему правилу договор об отчуждении исключительного права является платным, хотя стороны могут договориться и о бесплатном отчуждении исключительного права. Если в договоре нет специального условия о его безвозмездности, то он будет признан незаключенным. При этом общие правила п.3 ст.424 ГК РФ об определении цены, если ее размер не указан в договоре, не применяются.

Передача неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляется на основании лицензионных договоров.
По лицензионному договору обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить лицензиату право использования такого результата в определенных договором пределах (п.1 ст.1235 ГК РФ).
Лицензиату может быть предоставлена как простая (неисключительная) лицензия (с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам), так и исключительная лицензия (без сохранения за лицензиаром права на выдачу лицензий другим лицам).

Пунктом 1 ст.1238 ГК РФ предусмотрено, что при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности другому лицу, заключив с ним сублицензионный договор. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.
Поскольку сублицензионный договор удовлетворяет всем требованиям, предъявляемым ГК РФ к лицензионному договору, льгота, предусмотренная подпунктом 26 п.2 ст.149 НК РФ, должна распространяться и на сублицензионные договоры. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (письмо от 25.12.2007 № 03-07-11/640 доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 06.03.2008 № 03-1-03/758@).

Таким образом, с 1 января 2008 г. не облагается НДС реализация прав по договорам об отчуждении исключительного права, а также по лицензионным и сублицензионным договорам.
При этом передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании указанных договоров не облагается НДС независимо от способа передачи результатов интеллектуальной деятельности (письма Минфина России от 18.08.2008 № 03-07-07/79, от 14.05.2008 № 03-07-07/55).
Например, при заключении лицензионного договора на передачу прав на программу для ЭВМ лицензиар может передать лицензиату экземпляры программ на материальных носителях (например, дисках). Передача таких материальных носителей в этом случае не облагается НДС при условии, что их стоимость учтена в стоимости прав, передаваемых по лицензионному договору (письмо Минфина России от 12.05.2008 № 03-07-08/110).

Читать дальше  Пожаловаться на просроченный товар в магазине

Если договор заключен до 1 января 2008 г.?

Поскольку рассматриваемая льгота появилась только в 2008 году, возникают вопросы о порядке исчисления НДС по договорам на передачу прав, заключенным до 1 января 2008 г.

Порядок исчисления НДС при появлении новых льгот определен в п.8 ст.149 НК РФ. Он предполагает применение при реализации товаров (работ, услуг) того порядка налогообложения, который действовал на дату их отгрузки вне зависимости от даты их оплаты.
Отметим, что в этом пункте нет упоминания об имущественных правах.
Однако, на наш взгляд, при реализации имущественных прав должен применяться тот же принцип. И операции по передаче имущественных прав должны облагаться НДС по тем правилам, которые действовали на момент передачи вне зависимости от даты оплаты. При этом дата заключения договора значения не имеет (важен именно момент передачи прав). Если права на использование объектов интеллектуальной собственности переданы до 1 января 2008 г., то вознаграждение должно облагаться НДС. Если же передача прав имела место после 1 января 2008 г., то вознаграждение за передачу прав не должно облагаться НДС, независимо от того, когда оно получено.
Минфин России в целом придерживается аналогичной точки зрения, однако чиновники квалифицируют передачу прав на объекты интеллектуальной собственности как оказание услуг. Соответственно, по их мнению, вопрос о порядке исчисления НДС должен решаться в зависимости от момента фактического оказания таких услуг (письмо Минфина России от 03.06.2008 № 03-07-07/66).
В этом случае возникает вопрос о том, что считать моментом оказания услуг по передаче прав? Из различных разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что моментом оказания таких услуг чиновники считают период, к которому относятся права. Например, организация в 2007 году заключила лицензионный договор на передачу неисключительных прав на программу для ЭВМ сроком на 5 лет. Договором предусмотрена ежемесячная выплата вознаграждения. Исходя из позиции Минфина России, вознаграждение за период до 1 января 2008 г. должно облагаться НДС, а вознаграждение за пользование правами за периоды после 1 января 2008 г. уже подпадает под льготу (см. письма Минфина России от 21.02.2008 № 03-07-08/36, от 05.03.2008 № 03-07-08/55, от 17.04.2008 № 03-07-07/43).

В каких ситуациях льготы нет?

Льготный режим налогообложения не распространяется на реализацию работ по созданию программ для электронных вычислительных машин в целом или отдельных частей таких программ, выполняемых по договорам подряда. Поэтому такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 24.06.2008 № 03-07-07/69, от 29.12.2007 № 03-07-11/648). Причем, из письма от 24.06.2008 можно сделать вывод о том, что, по мнению Минфина России, льгота не применяется даже в том случае, если условиями договора подряда предусмотрено, что к заказчику переходит исключительное право на использование созданной программы.
Кроме того, льгота не распространяется на услуги по разработке и модификации программного обеспечения, а также передачу прав на них на основании смешанного договора (письмо Минфина России от 02.06.2008 № 03-07-08/134).
По мнению Минфина России, льгота не распространяется и на случаи продажи экземпляров программ на основании договоров купли-продажи, в том числе в розничной торговле (см. письма от 05.03.2008 № 03-07-08/55, от 15.01.2008 № 03-07-08/07, от 29.12.2007 № 03-07-11/649).
Обосновывается эта позиция следующим.
Пунктом 3 ст.1286 ГК РФ предусмотрена возможность заключения лицензионных договоров о предоставлении права использования программ для ЭВМ или базы данных путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программ или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программ или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.
Поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров программ в товарной упаковке эти программы не используются, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения в этот момент еще не заключен.
На основании приведенных выше рассуждений чиновники делают вывод о том, что операции по передаче прав при реализации программ в товарной упаковке подлежат обложению НДС, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме (письма Минфина России от 21.02.2008 № 03-07-08/36, от 29.12.2007 № 03-07-11/648).

Читать дальше  Условия получения московской надбавки к пенсии

Согласно ст.1226 ГК РФ передача прав на объекты интеллектуальной собственности представляет собой передачу имущественных прав.

По смыслу Налогового кодекса РФ (НК РФ) понятие интеллектуальной собственности (ИС), для применения его к налоговому законодательству, нужно трактовать согласно нормам налогового закона (п.1 ст. 11 НК РФ). В силу того, что специфика ИС не позволяет отнести ее напрямую к товарам либо работам, законодатель отнес к услугам действия по переводу имущественных прав, каковыми являются права на ИС.

При отчуждении/переводе прав на ИС в том случае, если такие права подлежат гос. регистрации, доходы, применительно к НК, считаются в период перерегистрации прав (см. п. 3 ст. 271 НК РФ). Если гос. регистрация для объектов ИС не требуется, то моментом передачи имущественных прав будет одновременно считаться момент возникновения дохода. В этом случае доходы должны быть сокращены на размер остаточной стоимости НМА (нематериальных активов).

В данном случае недостаточно выполнения только одного или двух из вышеперечисленных условий. О существовании НМА можно говорить только тогда, когда соблюдены все три условия в совокупности.

Если речь идет о лицензионных платежах, момент получения дохода не принципиален, так как законодатель не определил его. Доходы здесь принимаются за период осуществления расчетов по договору (см. п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если же права передаются по условиям, прописанным в договоре, процедура передачи прав сопровождается единовременной выплатой вознаграждения или периодические выплаты распределены неравномерно, доходы считаются с учетом равномерности. Об этом конкретно указывается в Письмах Минфина № 03-03-06/1/534 от 09.08.2010 г. и № 03-03-06/1/595 от 16.09.2010 г.

Расходы с учетом специфики налогового закона признаются равномерными в течение продолжительного времени, если пользование объектом ИС продолжалось в течение всего вышеобозначенного отрезка времени. При этом период (отрезок времени) должен быть достаточно длительным, но, насколько именно, в законодательстве не конкретизируется.

В первую очередь, стоимость НМА формируется из затрат на создание/приобретение ИС (см. п.3 ст.257 НК РФ).

Для НМА расходы считаются в порядке начисления амортизаций. В периоде возникновения расхода – единовременно. Дата осуществления расчетов по договору, в этом случае, устанавливается согласно с пп. 3 п. 4 ст. 272 НК РФ. К НМА не относят исследовательские/конструкторские работы, а также не приведшие к полезному результату творческие действия сотрудников организации.

Амортизацией НМА является срок, установленный в документации, доказывающей фактическое существование НМА. При невозможности определить сроки – 10 лет.

Не подлежат амортизации НМА права на результаты интеллектуальной деятельности и объекты ИС при условии выплаты периодических платежей (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Средства, затраченные на получение неисключительных прав, и лицензионные платежи (роялти) признаются пп. 37 п.1 ст. 264 НК РФ расходами плательщика налогов.

В случае уплаты налога российской компанией – налог уплачивается компанией самостоятельно. Если речь идет об иностранных правообладателях – налог удерживается налоговым агентом.

Обложение имущественных прав НДС происходит только в том случае, если их передача, к которым принадлежит и право пользования объекта ИС, происходит на территории РФ. Несмотря на то, что перевод прав на объект ИС на другое лицо не является ни работой, ни услугой, ответ об определении места передачи прав на объект ИС нужно искать в ст. 148 НК РФ. Местом передачи прав является место нахождения покупателя. Нулевая ставка в отношении товаров к объектам ИС не применяется.

Читать дальше  Специалист по охране труда 1 категории требования

Уплата НДС не распространяется на передачу некоторых исключительных/неисключительных прав согласно лицензионному договору. Письмо Минфина № 03-03-07/69 от 21.09.2009 позволяет также распространять это условие и на сублицензионный договор.

В случае с программным обеспечением, освобождение от налога происходит независимо от передачи материального носителя. Регистрировало ли лицо компьютерную программу или нет, не принимается при этом в расчет. Оптовая передача программного обеспечения для реализации в розницу облагается НДС, так как речь не идет о заключении договора по предоставлению лицензии на объект ИС. Освобождение от НДС не распространяет свое действие на сервисные и информационные услуги, что также закрепляется письмами Минфина. Письмами Минфина также закрепляется невозможность вычета ошибочно установленного НДС.

При приобретении дисков и других носителей программ ЭВМ в магазине, необходимо удостовериться в том, что на чеке указана сумма НДС. Такая сумма подлежит вычету в общем порядке. Отсутствие информации об НДС на чеке порождает сомнения в том, платит ли продавец налог на НДС. Напомним, что налог на добавленную стоимость на сегодняшний день в РФ составляет 18 процентов.

Сложно оспорить тот факт, что интеллектуальная деятельность является очень важной в нашем мире, так как представляет собой основной двигатель прогресса. Одним из главных условий налогообложения ее результатов является наличие у таких объектов стоимости. Соответственно, важным является и интеллектуальная собственность как объект налогообложения.

ВНИМАНИЕ: наш налоговый адвокат поможет разобраться с налогообложением интеллектуальных, авторских и смежных правах: профессионально, на выгодных условиях и в срок. Звоните уже сегодня!

Как начисляются налоги на интеллектуальные права?

Главным выражением стоимости товара выступает его цена, в которую входят расходы и предполагаемая прибыль. Нет каких-либо стандартных расценок на такую деятельность. Ведь цены являются договорными, а показателем их размера становится договор с заказчиком.

В настоящее время продажа интеллектуальной собственности может стать доходным делом для многих предприятий благодаря проникновению в новые сферы применения имеющихся активов или с помощью маркетинга и рекламы продуктов и услуг.

На сегодняшний день налогообложение интеллектуальной собственности в России не предусматривает отдельного порядка налогового учета всех объектов. И в различных условиях один и тот же объект интеллектуальной собственности может учитываться по-разному, то есть в данном случае существует масса особенностей и нюансов, знание которых позволит максимально минимизировать расходы и вероятные риски.

Помощь налогового адвоката

Для того, чтобы налогообложение лицензионного договора не вызывало вопросов, лучше обратиться к профессионалам, которые предоставят помощь и консультации, связанные со всеми подобными вопросами, а именно:

  • идентификация объектов интеллектуальной собственности;
  • налогообложение операций;
  • налогообложение авторского вознаграждения (подробнее про авторские права по ссылке);
  • экспорт объектов интеллектуальной собственности;
  • снижение возможных рисков налогообложения;
  • импорт объектов интеллектуальных прав;
  • особенности налогообложения отдельных объектов;
  • передача прав на объекты интеллектуальной собственности.

ПОЛЕЗНО: наш адвокат также выступит вашим защитником в споре с налоговым инспектором, смотрите видео с советами по участию в налоговой проверке, а также пишите свой вопрос в комментариях ролика для получения совета

Налогообложение роялти по договору франшизы

Одним из самых неоднозначных всегда являлся вопрос выплаты роялти. Данный вид денежного вознаграждения часто применяется организациями для оптимизации налогообложения, поэтому такие операции и платежи обращают немало внимания органов доходов и сборов.

Поскольку налогообложение роялти в России может касаться внушительных сумм, то очень важно во время заключения договоров и осуществления выплат учитывать все нюансы и тонкости таких операций. Ведь их игнорирование или просто незнание может привести к нежелательным последствиям.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector