Расчет курсовой разницы при частичной оплате
Содержание
- 1 Курсовые и суммовые разницы в 2019 году
- 2 Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы
- 3 Расчет курсовых разниц в 2018-2019 годах: пример
- 4 Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
- 5 Проводки (пример) в 2018-2019 годах
- 6 Авансы и курсовые разницы
- 7 Пример учета материалов и учета курсовых разниц
- 8 Курсовая разница в налоговом учете в 2019 году
- 9 Понятие курсовой разницы
- 10 Как рассчитать курсовую разницу
- 11 Учет курсовой разницы: типовые проводки
- 12 Бухгалтерский учет
- 13 НДС с курсовых разниц
- 14 Курсовые разницы у продавца
- 15 Курсовые разницы у покупателя
В настоящее время многие компании открывают валютные счета, ведут расчеты в валюте и условных единицах, а, значит, бухгалтеру приходится сталкиваться с курсовыми разницами.
Напомним, что курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006 ).
Курсовые и суммовые разницы в 2019 году
Раньше в Налоговом кодексе существовало понятие «суммовые разницы». Такие разницы возникали в случаях, когда оплата производилась в рублях, а сама задолженность была выражена в иностранной валюте или у.е. В этом было их отличие от разниц курсовых, которые образовывались, если задолженность выражена и оплата по ней производилась в иностранной валюте. С 2015 г. понятие суммовых разниц было исключено из законодательства и все разницы теперь считаются курсовыми.
Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы
Простейший случай курсовых разниц – это переоценка остатков на валютном счете организации.
Расчет курсовых разниц в 2018-2019 годах: пример
20.11.2018 организация приобрела иностранную валюту в размере 100 000 долл. США. Валюта будет учтена организацией по официальному курсу ЦБ РФ на дату приобретения (п. 5, п. 6 ПБУ 3/2006 ). Курс ЦБ РФ на 20.11.2018 – 66,0081:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Приобретена иностранная валюта (100 000 * 66,0081) |
52 «Валютные счета» | 57 «Переводы в пути» | 6 600 810-00 |
На 30.11.2018 остаток по валютному счету будет переоценен по курсу на конец месяца (курс ЦБ РФ на 30.11.2018 — 66,6342). Поскольку курс ЦБ РФ увеличился, рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена курсовая разница по валютному счету (100 000 * (66,6342 — 66,0081)) |
52 «Валютные счета» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 62 610-00 |
Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.
Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте или у.е., то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу (если договор выражен в у.е. или иностранной валюте, но оплата производится в рублях) на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006 ).
Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности. В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы
Проводки (пример) в 2018-2019 годах
20.11.2018 организация приобрела промышленный кондиционер стоимостью 8 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на 20.11.2018 — 66,0081.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Приобретен промышленный кондиционер (8 000 * 66,0081) |
08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 528 064-80 |
На 30.11.2018 переоценке подлежит задолженность по оплате поставки. Поскольку курс ЦБ РФ на 30.11.2018 выше курса на дату принятия задолженности к учету, у организации возникает расход – ведь на конец месяца ей потребуется больше рублевых средств, чтобы оплатить поставку:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком (8 000 * (66,6342 – 66,0081)) |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5 008-80 |
Авансы и курсовые разницы
Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.
Пример учета материалов и учета курсовых разниц
20.11.2018 организация перечислила 100%-ый аванс в размере 12 000 у.е. за партию материалов. Оплата по договору осуществляется в рублях, 1 у.е.=1 евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Материалы отгружены в адрес организации 30.11.2018, право собственности перешло в этот же день. Курс евро ЦБ РФ на 20.11.2018 — 75,3218.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 20.11.2018 перечислен аванс поставщику (12 000 * 75,3218) |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 903 861-60 |
| 30.11.2018 оприходованы материалы | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 903 861-60 |
Трудности у бухгалтера возникают в случае, когда аванс не покрывает полностью сумму поставки. Тогда стоимость приобретенных ценностей складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату уплаты аванса и суммы, не покрытой авансом, рассчитанной по курсу на дату принятия ценностей к учету.
Продолжим предыдущий пример и предположим, что общая стоимость поставки составляет 20 000 у.е. Курс евро ЦБ РФ на 30.11.2018 — 75,8897.
Следовательно, на дату оприходования всей поставки материалов:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 30.11.2018 оприходованы материалы (903 861,60 + (20 000 – 12 000) * 75,8897) |
10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1 510 979-20 |
Курсовая разница в налоговом учете в 2019 году
Курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Организации, которые приобретают и продают валюту, а также осуществляют расчеты с иностранными контрагентами, отражают в учете курсовую разницу. В статье разберем, как осуществляется учет курсовой разницы, а также рассмотрим типовые проводки и примеры.
Понятие курсовой разницы
В соответствие с действующим законодательством, расчеты на территории РФ осуществляются исключительно в национальной валюте – российских рублях. При этом в контракте с импортным поставщиком или иностранным заказчиком российские компании, как правило, устанавливают стоимость товара (работ, услуг) в иностранной валюте.
Взаимодействие между контрагентами в рамках контракта подразумевает несколько операций (аванс, отгрузка, окончательный расчет, т.д.). При этом курс валюты контракта на дату осуществления каждой из операций отличается, в связи с чем и возникает курсовая разница.
При отражении курсовой разницы в балансе организация использует официальный курс ЦБ, действующий на дату совершения той или иной операции.
Как рассчитать курсовую разницу
При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.
В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.
Оплата товара после отгрузки
В случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой.
При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты.
Курсовая разница в данном случае рассчитывается по формуле:
КурсРазн = ДЗ * (Курсотгрузки – Курсоплата),
где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте;
Курсоплата – курс ЦБ на дату оплаты;
Курсоплата – курс ЦБ на дату отгрузки.
Оплата товара частями
В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета.
В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки.
В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности.
 |
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Учет курсовой разницы: типовые проводки
В соответствие с п.13 ПБУ 3/2006, отрицательные курсовые разницы отражаются составе прочих расходов по счету 91.2. Суммы положительных курсовых разниц учитываются по счету 91.1.
Рассмотрим типовые проводки для отражения курсовых разниц:
| Дт | Описание | |||||||||
| 1 | 91.1 | 2 | 52 | 1 | 91.1 | 2 | 62 Расчеты с покупателями в валюте | 3 | 62 Расчеты с покупателями в валюте | Читать дальше Раздел 7 декларации по ндс порядок заполнения
|
| 52.1 | Приобретенная валюта зачислена на счет организации (по курсу ЦБ на дату зачисления средств) | |||||||||
| 91.2 | Отражены доходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств | |||||||||
| 76 | Отражены расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств | |||||||||
| 52 | Отражена положительная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств | |||||||||
| 91.2 | Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств |
| Кт | Описание операции | |||
| 52 Транзитный валютный счет | 45.885 руб. | 11.10.2018 | 52 Транзитный валютный счет | Аванс перечислен на текущий валютный счет |
| 45 | 43.000 руб. | 31.10.2018 | 91.1 | Отражена положительная курсовая разница в результате переоценки остатка на валютном счете (690 долл. США * (67,0 – 66,5)) |
| 91.1 | 138 руб. | 01.11.2018 | 90.1 | Отражена выручка от реализации (45.885 руб. + 1.610 долл. США * 66,8) |
| 90.2 | 43.000 руб. | 01.11.2018 | 62 Выручка по отгрузке | Зачтен аванс |
| 52 Транзитный валютный счет | 107.548 руб. | 01.11.2018 | 52 Транзитный валютный счет | Погашенная задолженность перечислена на текущий валютный счет |
Суммы курсовых разниц, отраженных в учете, подтверждены в бухгалтерских справках-расчетах, оформленных на 31.10.2018 года и на 01.11.2018 года.
Пример учета курсовой разницы при продаже валюты
05.12.2018 года ООО «Магеллан» реализовало 2.500 долларов США по курсу 66,1 руб./долл. Рубли поступили на счет «Магеллана» 05.12.2018 года.
В день продажи валюты «Магеллан» выплатил денежное вознаграждение банку в сумме 500 руб.
Официальный курс ЦБ на дату продажи валюты – 66,80 руб./долл.
В учете «Магеллана» отражены следующие записи:
Автор: Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group
Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).
В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:
на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);
на отчетную дату.
Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.
При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
НДС с курсовых разниц
С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.
Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.
Курсовые разницы у продавца
Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации необходимо:
а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Пример 1
В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:
на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;
на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;
на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.
В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:
Сумма, руб.
Содержание
бухгалтерской записи
В момент предоплаты
330 400 руб.
(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)
Получена предоплата за товар.
50 400 руб.
(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)
Начислен НДС с аванса.
В момент отгрузки
663 160 руб.
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США)
Отгружен товар покупателю.
101 160 руб.
(50 400 руб. + 900 долл. США*56,4 руб./долл. США)
Начислен НДС с отгрузки.
Зачтена сумма предоплаты.
Принят к вычету НДС с аванса.
В момент окончательной оплаты
333 350 руб.
(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США)
Поступила окончательная оплата от покупателя
590 руб.
(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.))
Отражена положительная курсовая разница. При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:
Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.
Курсовые разницы у покупателя
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:
а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).
Пример 2
Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:
Сумма, руб.
Содержание
бухгалтерской записи
“>