Списание продуктов с истекшим сроком годности

Срок годности – срок, по истечении которого товар (результат работы) считается непригодным для использования по назначению.

Согласно ст. 13 Закона от 09.01.2001 № 90-З «О защите прав потребителей» на пищевые продукты, парфюмерно-косметические товары, лекарственные средства и иные подобные товары (результаты работ), потребительские свойства которых со временем могут ухудшаться, изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности и (или) срок хранения.

Товары (результаты работ), на которые установлены срок годности и (или) срок хранения, продавец (изготовитель, исполнитель) обязан передать потребителю с таким расчетом, чтобы они могли быть использованы по назначению до истечения срока годности и (или) срока хранения.

Реализация товара (результата работы) по истечении установленных срока годности и (или) срока хранения, срока службы, а также товара (результата работы), на который должны быть установлены срок службы, срок годности и (или) срок хранения, но они не установлены, запрещается. Реализация отдельных непродовольственных товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли (кроме лекарственных средств), может быть разрешена в порядке , установленном Правительством Республики Беларусь, по результатам проведения соответствующей экспертизы этих товаров. Разрешение на дальнейшую реализацию товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли, должно содержать указание на срок, в течение которого товары возможны к использованию.

Для списания товаров с истекшими сроками годности необходимо составить акт о порче товаров, который утверждается руководителем. Согласно п. 64 Санитарных норм и правил «Требования к продовольственному сырью и пищевым продуктам», утвержденных постановлением Минздрава от 21.06.2013 № 52, пищевая продукция, не соответствующая требованиям безопасности, установленным настоящими Санитарными нормами и правилами, гигиеническими нормативами, устанавливающими требования к безопасности и безвредности пищевой продукции, может быть утилизирована, использована на корм животным или уничтожена в порядке, установленном законодательством.

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий.

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, учтенная на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается по дебету сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие товаров в результате их порчи не является объектом обложения НДС. В то же время согласно подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).

Под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости указанных в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК;

– включения сумм НДС по указанным в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

– приобретения (создания) указанных в части первой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Отметим, что НК не предусмотрено создание ЭСЧФ в случаях восстановления вычетов по недостачам и порче товаров.

При налогообложении не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК).

Согласно подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).

Суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 и подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК).

На складе организации, занимающейся оптовой торговлей продуктов питания, выявлены товары с истекшими сроками годности на сумму 75 руб. Виновным лицом признан заведующий складом. Ставка НДС по товарам – 10%. Стоимость товаров, а также сумма восстановленного вычета по НДС, удержаны из заработной платы виновного лица.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом.

"Бухгалтерский учет", 2010, N 7

Часто организации, занимающиеся реализацией продуктов питания, медикаментов или других скоропортящихся продуктов, сталкиваются с необходимостью списания товара с истекшим сроком годности. Рассмотрим особенности учета и налогообложения операций, связанных с просроченной продукцией.

Срок годности товара

Срок годности определяется как период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Перечень товаров, на которые изготовитель обязан устанавливать срок годности, содержит Закон о защите прав потребителей (далее – Закон N 2300-1). К таким товарам, в частности, относятся: продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары.

Продолжительность срока годности изготовитель определяет самостоятельно исходя из индивидуальных характеристик товара, влияющих на период сохранения данным товаром своих свойств. Если характеристики товара меняются, например, в связи с совершенствованием технологии производства, срок годности должен пересматриваться на основании сведений, полученных в результате исследований.

Продолжительность срока годности должна соответствовать обязательным требованиям к безопасности товара. При установлении срока годности товара изготовитель должен учитывать нормы законодательства о защите прав потребителей, иные правовые акты, обязательные требования государственных стандартов и др.

Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности. Если товар вошел в перечень товаров, на которые должны быть установлены сроки годности, то независимо от того, где он произведен, продавец должен довести имеющуюся информацию о сроке годности до потребителя и передать товар до его окончания.

Таким образом, продажа товаров по истечении установленного срока годности, а также товара, на который должен быть установлен срок службы или срок годности, но не установлен, запрещается.

Организации, реализующие товары с установленным сроком годности, должны вести постоянный контроль для выявления товаров с истекающим сроком годности, так как просроченные товары изымаются из оборота. Составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по ф. N ТОРГ-15.

Кроме того, товары с истекшим сроком годности могут быть обнаружены при инвентаризации. В Указаниях по применению и заполнению ф. N ИНВ-3 отмечено, что на выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия составляются соответствующие акты. Унифицированной формы акта о выявлении просроченных товаров нет, поэтому организация имеет право разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике. Разработанный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа и дату его составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции и ее измерители в натуральном и денежном выражении (включая наименование товара, количество и место хранения);
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц.

В акте о выявлении товаров с истекшим сроком годности следует указать их наименование, количество и место хранения.

Итак, организация выявила товары с истекшим или истекающим сроком годности и зафиксировала данный факт, оформив соответствующие документы. Чтобы уценить или списать указанные товары, ей нужно составить акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по ф. N ТОРГ-15. Акт оформляется и подписывается членами специально созданной комиссии, которая может действовать на постоянной основе либо по мере необходимости.

На основании акта при учете товаров по покупным ценам производятся следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

К-т сч. 41-1 "Товары на складах"

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности, изъятых из торгового оборота;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности.

В случае, когда организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам (с наценкой), в учете необходимо сделать следующие записи:

Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в торговом зале",

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности, изъятых из торгового оборота;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности;

Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в торговом зале",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

сторнирована торговая наценка на товар с истекшим сроком годности.

Далее стоимость испорченного товара списывается на затраты:

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

списана стоимость товаров с истекшим сроком годности в пределах норм естественной убыли;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

списана стоимость просроченного товара.

Уничтожение или утилизация просроченного товара

Условиями договора поставки товара может быть предусмотрена обязанность выкупа продавцом товаров, не проданных до истечения срока годности. В этом случае возврат товаров с истекшим сроком годности оформляется как обратная реализация. Если подобное условие о выкупе отсутствует в договоре с продавцом, то покупателю придется разбираться с просроченным товаром самостоятельно.

Выбор процедуры уничтожения или утилизации определяется на основании результатов экспертизы, проведенной в подразделении Роспотребнадзора. Требования к проведению экспертизы установлены Законом о качестве и безопасности пищевых продуктов. Порядок проведения процедуры уничтожения или утилизации изложен в Положении о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении. Все расходы на экспертизу, утилизацию или уничтожение некачественных товаров несет организация – продавец товаров.

Утилизация просроченных товаров

Пищевая продукция, запрещенная для употребления в пищу, может быть утилизирована либо использована на корм животным и в качестве сырья для переработки. Таким образом, утилизация товаров с истекшим сроком годности – это операция продажи с признанием доходов и расходов на утилизацию просроченных товаров для целей налогообложения.

Для обоснования сниженной цены, по которой происходит передача просроченного товара, следует оформить акт с описанием товара и его состояния и приказ о снижении цены в связи со снижением качества товара. Данная цена будет использована при определении выручки в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение об утилизации товаров с истекшим сроком годности принимается руководителем организации – собственника данных товаров, а в определенных ситуациях – должностным лицом органа государственного надзора и контроля. В последнем случае владелец такой пищевой продукции обязан представить органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об утилизации, документ (его нотариально заверенную копию), подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование. На это отводится три дня после передачи просроченной продукции для использования в целях, не связанных с употреблением в пищу.

Если просроченная продукция реализуется на корм животным, то возможность такого использования некачественных и (или) опасных пищевых продуктов следует согласовать с Государственной ветеринарной службой РФ.

Налогообложение операций, связанных с утилизацией товаров с истекшим сроком годности

Если товары, срок годности которых впоследствии истек, приобретались для получения дохода, то расходы на их приобретение являются обоснованными. Их можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 11.10.2007 N КА-А40/10338-07 по делу N А40-5833/07-127-43 и от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46). Как отмечается в указанных Постановлениях, товары, впоследствии оказавшиеся просроченными, приобретались с целью их дальнейшей реализации, т.е. для операций, связанных с извлечением прибыли. Утилизация товаров, срок годности которых истек, как правило, осуществляется с убытком, сумма которого уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Превышение цены приобретения покупных товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

В то же время Минфин России отметил, что при утилизации (списании) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Следовательно, подобные затраты не учитываются для целей налогообложения прибыли (Письма от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374) (пример).

Пример. Организация, осуществляющая розничную торговлю, при проведении 1 марта инвентаризации обнаружила партию товаров (продуктов питания) с истекшим сроком годности. Покупная стоимость партии товара в размере 100 штук составляла 20 000 руб., торговая наценка – 30%.

Торговая наценка на испорченный товар составила 7080 руб. (20 000 x 30% + 20 000 x 18%). В ходе проведения экспертизы было установлено, что продукты питания могут быть утилизированы. Стоимость экспертизы составила 1180 руб. с НДС.

Товары переданы (реализованы) для утилизации 15 марта, выручка составила 11 800 руб., включая НДС.

Реализация товара в порядке утилизации отражена в учете следующими бухгалтерскими записями:

01.03.2010

Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в торговом зале",

списана покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности, изъятых из торгового оборота;

Д-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары в торговом зале",

К-т сч. 42 "Торговая наценка"

сторнирована торговая наценка на товар с истекшим сроком годности;

15.03.2010

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

списаны расходы на проведение экспертизы;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражена сумма НДС по экспертизе;

Д-т сч. 90-1 "Выручка"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

отражена выручка от реализации утилизируемых товаров;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 41 "Товары", субсч. "Товары с истекшим сроком годности",

списана фактическая себестоимость утилизируемых товаров.

Уничтожение просроченных товаров

Операция оформляется приказом руководителя об уничтожении просроченных товаров и специальным актом об уничтожении, если организация принимает решение об уничтожении товаров с истекшим сроком годности.

Уничтожение пищевой и парфюмерно-косметической продукции осуществляется любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований в присутствии специальной комиссии, образуемой владельцем данных товаров совместно с организацией, ответственной за их уничтожение. В случаях, когда уничтожается продукция, представляющая опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды, в состав комиссии обязательно включаются представители органов государственного надзора и контроля. Уничтожение пищевой продукции оформляется актом установленной формы, один экземпляр которого в 3-дневный срок представляется органу государственного надзора и контроля, принявшему решение об ее уничтожении.

Уничтожение пищевых и парфюмерно-косметических товаров оформляется актом о списании товаров по ф. N ТОРГ-16. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. В случае необходимости к уничтожению товаров привлекаются представители санитарного или иного надзора.

Лекарственные средства, изъятые из обращения, передаются на предприятия, занимающиеся уничтожением медицинских препаратов и имеющие соответствующую лицензию в соответствии с Инструкцией о порядке уничтожения просроченных лекарственных средств. Уничтожение просроченных лекарств осуществляется на договорной основе в присутствии их собственника или владельца. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой органом исполнительной власти субъекта России, с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды.

Затраты на уничтожение товаров с истекшим сроком годности (включая их стоимость) не учитываются в расходах, так как не соответствуют критериям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. В Письме Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374 указано, что в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не учитываются в составе расходов.

В Письме от 28.07.2008 N 03-03-06/1/434 Минфин России также отметил, что затраты на уничтожение алкогольной продукции (включая ее стоимость), реализация которой запрещена, не соответствуют критериям признания расходов, определенным ст. 252 НК РФ, поэтому их нельзя учесть при формировании базы по налогу на прибыль.

В то же время существует противоположная позиция о том, что стоимость товаров, подлежащих уничтожению, можно признать в расходах для целей налогообложения.

В Письме Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397 указано, что расходы в виде стоимости приобретенных с целью дальнейшей реализации медицинских препаратов, которые подлежат уничтожению в связи с истечением срока годности, а также затраты, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом.

В Письме УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/102001 также отмечено, что расходы в виде стоимости ветеринарных препаратов, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, учитываются для целей налогообложения прибыли при условии, что они произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.

ФНС России в Письме от 16.07.2009 N 3-2-09/139 разъяснила, что стоимость утилизируемой парфюмерной, косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, а также затраты на их утилизацию учитываются в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соблюдения налогоплательщиком порядка проведения экспертизы.

Кроме того, ФАС Московского округа в Постановлении от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46 подтвердил правомерность учета в расходах на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ стоимости товаров, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности, поскольку изначально налогоплательщик приобретал товары для дальнейшей реализации.

В Постановлении ФАС Московского округа от 22.06.2005 N КА-А41/5477-05 также указано, что убытки от порчи товаров и материалов не являются недостачей в смысле пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. В данном случае имеют место "другие обоснованные расходы", предусмотренные пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие расходы являются экономически обоснованными, поскольку понесены в связи с порчей товаров и материалов, которые предназначены для ведения деятельности, направленной на получение прибыли.

По нашему мнению, стоимость товаров, которые подлежат уничтожению в связи с истечением срока годности, а также затраты на уничтожение (при условии их документального подтверждения) учитываются в составе прочих расходов организации на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

НДС по уничтоженным товарам

При уничтожении товаров с истекшим сроком годности налоговые органы требуют восстановить входной налог, принятый ранее к учету при приобретении этих товаров (Письма Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/369). Однако необходимо отметить, что ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС по товарам, подлежащим уничтожению в связи с истекшим сроком годности (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06; Постановления ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2; Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу N А82-15724/2004-37; Центрального округа от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14).

В случае, когда налогоплательщик принимает решение не учитывать расходы на приобретение и дальнейшую ликвидацию товара с истекшим сроком годности для целей налогообложения прибыли, НДС в части такого товара подлежит восстановлению для уплаты в бюджет. Расходы, связанные с уничтожением товара, также не учитываются для целей налогообложения, и, следовательно, НДС по ним не подлежит вычету.

spisanie_tovara_s_istekshim_srokom_godnosti.jpg

Похожие публикации

Товаром считается любой актив, планируемый к реализации, будь то запасы, здания, оборудование, другое имущество. Информация о товарах аккумулируется на счете 41 «Товары». Их продажа, порча, передача на производственные нужды или выбытие по другим причинам предполагает последующее списание с баланса компании. Рассмотрим, какими записями оформляются эти операции в бухгалтерском учете.

Списание проданных товаров: проводки

Факт реализации товаров, т.е. возмездной передачи прав собственности на них, фиксируется в учете списанием их себестоимости с кредита сч. 41 в дебет счета продаж – 90, являющегося основным для учета реализации и объединения информации о выручке, затратах и полученных итогах.

Продажа товаров с признанием выручки в момент отгрузки оформляется проводками:

Учтена выручка от продаж

Списана себестоимость реализованных товаров

НДС начислен на стоимость проданных товаров

Списаны связанные с реализацией затраты

Поступила оплата от покупателей

Начислен НДС на момент отгрузки

Признана выручка от продаж

Списана себестоимость реализованных товаров

Учтен начисленный НДС

Списаны связанные с реализацией затраты

Списание товара, переданного безвозмездно

Поскольку любая передача товара расценивается НК РФ как реализация, то и при безвозмездной передаче на момент отгрузки начисляется НДС, а вместо счета продаж используется счет прочих доходов и расходов – 91, поскольку продажа, как таковая в этой операции отсутствует, и доходы от выбытия ТМЦ не отражаются:

Списана себестоимость переданных ТМЦ

Списаны затраты, связанные с передачей

Списание товаров пришедших в негодность: проводки

Списание испорченных, равно как и недостающих, товаров производится на основании данных проведенной с целью документирования факта хищения или порчи инвентаризации. Если такой товар относится к категории, по которой существуют нормы естественной убыли, то в их пределах стоимость испорченных/недостающих ТМЦ можно списать на затраты.

Кроме того, бухгалтерские записи будут разниться в зависимости от того, имеется ли в компании резерв на списание потерь, найдены ли виновные в порче/недостаче лица.

При списании товара проводки будут следующие:

Списание испорченного товара или недостачи

По недостаче розничных товаров сторнируется наценка на них

Списание ТМЦ в пределах норм естественной убыли (ЕУ):

– за счет резерва потерь

– на издержки по продажам

Списание товаров свыше норм ЕУ

– на расходы, если невозможно установить виновника

– за счет виновных лиц, оценив сумму ущерба по рыночной стоимости

Учтена разница между суммой взысканного ущерба и учетной ценой

и списана на прочие доходы

При превышении суммы недостачи/порчи над нормами ЕУ следует восстановить ранее принятый к вычету НДС

Списание товара с истекшим сроком годности: проводки

Выявленные инвентаризацией ТМЦ с просроченным сроком реализации приходится списывать, поскольку продажа их запрещена. Подобные неликвиды актируются и по результатам проведенной обязательной экспертизы подлежат либо утилизации (т.е. возможна дальнейшая переработка и использование), либо уничтожению (без возможности переработки). Постановлением Правительства РФ № 1263 от 29.09.1997 регламентирован порядок осуществления экспертизы пищевых продуктов, а также их уничтожения, и оформления соответствующего акта.

Проводки по операциям списания подобных товаров различают в зависимости от того, будут ли направлены товары на переработку или должны быть уничтожены: