Требование об уплате налога сбора пени штрафа

ГАРАНТ:

Решением Верховного Суда РФ от 23 августа 2018 г. N АКПИ18-698 настоящее приложение признано не противоречащим действующему законодательству в той части, в которой содержащаяся в настоящем приложении форма требования предусматривает возможность указания двух различных сумм недоимки и слова "справочно"

Решением Верховного Суда РФ от 25 января 2018 г. N АКПИ17-969 настоящее приложение признано не противоречащим действующему законодательству

Приложение N 3
к приказу ФНС России
от 13 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/179@

Наименование налога, сбора, страховые взносы

Установленный законодательством о налогах и сборах срок уплаты налога (сбора, страховых взносов)

(1) Отчество указывается при наличии.

(2) При формировании требования только об уплате соответствующих пеней графа заполняется справочно с указанием суммы недоимки (в том числе уплаченной (взысканной), на которую начислены указанные пени).

(3) Строка заполняется в случае направления налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов) – физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по результатам налоговой проверки.

(4) Часть заполняется в случае направления налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов) – физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, уточненного требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Дата размещения статьи: 11.09.2017

Многим знаком такой документ, как требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа, процентов). Он направляется компаниям, которые не заплатили налог вовремя. Выясним, в каких случаях налоговая инспекция выставляет требование и что делать компании, которая получила этот документ.

Примечание. См. статью "Что смягчает ответственность налогоплательщика" на с. 42.

Сразу скажем, что с 2017 г. все правила, касающиеся требования об уплате налога, распространяются на страховые взносы (п. 8 ст. 69 НК РФ). Это связано с тем, что администрированием страховых взносов теперь занимаются налоговые органы (см. Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").

Как оформляется требование

Данные, которые должны быть указаны в требовании, перечислены в п. 4 ст. 69 НК РФ. Вот они:
– сведения о сумме задолженности;
– срок, в который нужно погасить задолженность;
– меры, которые инспекция может применить, если компания не погасит задолженность;
– подробные данные об основаниях взимания налога;
– ссылка на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность уплатить налог;
– предупреждение о том, что в случае неуплаты задолженности материалы будут направлены в следственные органы (если размер недоимки позволяет сделать вывод о совершении преступления).
Форма требования утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@.
Практика показывает, что компании часто получают требования, в которых указана не вся информация, перечисленная в п. 4 ст. 69 НК РФ. Бывает и так, что один или несколько реквизитов формы остаются незаполненными. Возникает вопрос: что делать в такой ситуации? Можно ли считать требование недействительным?
Все зависит от того, какая именно информация отсутствует. Рассмотрим наиболее распространенные спорные ситуации.

Ситуация 1. Отсутствует подпись руководителя инспекции

В форме требования такой реквизит, как подпись руководителя, не предусмотрен. Тем не менее некоторые налогоплательщики считают, что она должна быть. По их мнению, отсутствие подписи лишает требование признаков ненормативного правового акта. А значит, компания не может оспорить этот документ в суде. Но при этом она обязана заплатить сумму, указанную в требовании.
Суды с этим аргументом не соглашаются. Они считают, что отсутствие подписи не меняет природу требования как ненормативного правового акта. Следовательно, суд не может отказать в проверке законности требования. Таким образом, право на судебную защиту не ограничивается (решение ВАС РФ от 06.06.2013 N ВАС-3797/13). Налоговики с этим подходом согласны (п. 11 письма ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

Ситуация 2. В требовании не указаны (неверно указаны) какие-либо данные

На практике та или иная информация в требовании зачастую указывается неверно или не указывается вовсе. На первый взгляд нарушение прав налогоплательщика в такой ситуации очевидно. Он просто не сможет проверить, верна ли указанная сумма задолженности. Однако суды такой подход, как правило, не разделяют. Они указывают, что незначительные формальные нарушения сами по себе не являются основанием для признания требования недействительным (постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2013 по делу N А65-15924/2012).
Арбитры анализируют все обстоятельства в совокупности. Так, они признают требование недействительным (полностью или в части), если выяснится, что:
– в требовании нет ссылок на решения инспекции о взыскании налога (пеней), налоговые декларации, налоговые уведомления (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2014 по делу N А56-33524/2013). Пленум ВАС РФ дополнительно разъяснял, что в основе требования лежат именно эти документы. Поэтому вполне допустимо вместо перечисления всех сведений, указанных в п. 4 ст. 69 НК РФ, просто дать ссылку на решение (декларацию, уведомление). Об этом сказано в п. 52 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации";
– решение о привлечении к ответственности, на основании которого выставлено требование, было признано недействительным (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.02.2016 N Ф02-7558/2015 по делу N А78-4127/2015);
– требование не соответствует действительной налоговой обязанности компании (постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 27.10.2016 N Ф06-14146/2016 по делу N А06-11317/2015, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.09.2015 N Ф08-5659/2015 по делу N А01-2100/2014, ФАС Центрального округа от 17.01.2014 по делу N А08-1079/2013);
– из материалов дела невозможно установить сумму недоимки (постановление ФАС Центрального округа от 14.11.2011 по делу N А35-12743/2010). При этом справка о состоянии расчетов с бюджетом, сформированная на основании данных лицевого счета налогоплательщика, наличие задолженности не подтверждает (Постановления Президиума ВАС РФ от 22.01.2013 N 9880/12 по делу N А67-1907/2011, ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2014 N Ф03-552/2014 по делу N А37-3971/2012, письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263);
– невозможно определить и сумму недоимки, и период начисления пеней (постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.09.2013 N Ф03-4388/2013 по делу N А51-33430/2012);
– указана неверная ставка, по которой рассчитывались пени (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2011 по делу N А19-22637/10);
– в требовании нет данных об основаниях взимания, периоде начисления и ставке пеней (постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.2013 по делу N А65-15962/2012);
– допущена техническая ошибка в расчете (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2013 по делу N А52-668/2013).
Вывод можно сделать такой: если компания согласна с расчетом, то спорить с инспекцией из-за формальных недочетов вряд ли стоит. Если вызывают сомнения суммы, указанные в требовании, есть смысл провести сверку расчетов, чтобы понять, откуда они взялись. И только после этого думать о возможном оспаривании требования.

В какой срок нужно исполнить требование?

По общему правилу требование нужно исполнить в течение восьми рабочих дней с даты получения (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 69 НК РФ). Дата получения зависит от того, каким способом выставлено требование. Таких способов всего четыре:
– лично под расписку. В этом случае требование считается полученным в день вручения;
– заказным письмом по почте. Требование будет считаться полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления письма (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 69 НК РФ);
– по телекоммуникационным каналам связи. Порядок направления требования этим способом утвержден Приказом ФНС России от 09.12.2010 N ММВ-7-8/700@. В соответствии с ним компания, получившая требование, не позднее следующего рабочего дня направляет в инспекцию квитанцию о приеме (за ненаправление квитанции предусмотрена отдельная ответственность). Дата, указанная в квитанции, как раз и будет днем получения требования;
– через личный кабинет налогоплательщика. Требование будет считаться полученным на следующий день после его размещения в личном кабинете (п. 4 ст. 31 НК РФ).
Требованием может быть предусмотрен не восьмидневный, а более продолжительный срок. Так, на исполнение требований, которые направляются через Интернет, ФНС России рекомендует отводить не менее 20 календарных дней (п. 4 письма от 09.03.2011 N ЯК-4-8/3612@). Впрочем, это не относится к тем налогоплательщикам, которые являются крупнейшими (письмо ФНС России от 12.05.2011 N ЯК-4-8/7612@).
В любом случае в требовании определяется конкретная дата, до которой его нужно исполнить. Она устанавливается в зависимости от того, каким способом выставляется требование. Например, если оно посылается заказным письмом, инспекция должна к стандартному восьмидневному сроку прибавить шесть рабочих дней на доставку.

Что будет, если не исполнить требование?

Если компания проигнорирует требование, налоговая инспекция взыщет задолженность в принудительном порядке (п. 2 ст. 45 НК РФ). Она просто направит в банк решение о принудительном взыскании, и тот, в свою очередь, спишет долг со счета компании. Аналогично могут быть принудительно взысканы электронные денежные средства организации.
Не исключено, что перед принудительным взысканием инспекция заморозит средства компании на счете и переводы электронных денег. Это делается для того, чтобы обеспечить исполнение решения о принудительном взыскании (п. 1 ст. 76 НК РФ). Разумеется, замораживается только та часть денег, которая необходима для погашения задолженности.
Решение о принудительном взыскании может быть принято только после того, как истечет срок, указанный в требовании. На принудительное взыскание у налоговиков есть два месяца. Если они не уложатся в этот срок, взыскивать задолженность им придется через суд. На то, чтобы подать соответствующее заявление, инспекции отводится еще четыре месяца (п. 3 ст. 46 НК РФ).

К сведению. Иногда налоговики идут на хитрость и выставляют повторное требование, чтобы пропущенный срок принудительного взыскания начал течь заново. Вот только суды в таких ситуациях встают на сторону компаний и признают повторные требования недействительными. Арбитры указывают, что НК РФ не предусматривает выставление таких требований (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2013 по делу N А53-23985/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2013 по делу N А03-12786/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2012 по делу N А78-1510/2012, ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А54-2318/2011).

Нельзя забывать еще и о том, что до принудительного списания средств на сумму задолженности продолжают "капать" пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Таким образом, сумма долга с каждым днем становится все больше.
Еще одно крайне неприятное последствие неисполнения требования – возможность привлечения руководителя и (или) главбуха к уголовной ответственности. Если недоимка (без учета пеней и штрафов) является крупной, налоговая наверняка направит имеющиеся у нее материалы в следственные органы. Причем сделает это очень быстро: в течение десяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 32 НК РФ).

Если налоговики нарушили срок направления требования

Требование должно быть направлено компании не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ). Из этого правила есть два исключения:
– если сумма задолженности составляет менее 500 руб., требование может быть направлено в течение года;
– если задолженность выявлена по результатам налоговой проверки, требование должно быть направлено в течение 20 рабочих дней с даты вступления в силу решения, вынесенного по результатам этой проверки. Напомним, что решение вступает в силу по истечении месяца после его вручения представителю проверяемой компании (п. 9 ст. 101 НК РФ).
На практике эти сроки соблюдаются далеко не всегда. Суды же смотрят на нарушение сроков направления требований сквозь пальцы. Арбитры указывают, что признать недействительным требование, направленное с небольшой просрочкой, нельзя. Перечисленные сроки не являются пресекательными. Главное, чтобы на момент выставления требования не была утрачена возможность взыскания налоговой задолженности. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.11.2011 N 8330/11 по делу N А23-2813/10А-21-125. Арбитражные суды продолжают придерживаться этого мнения (см., например, постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.12.2014 N Ф03-5719/2014 по делу N А04-1949/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2014 по делу N А03-13103/2013, ФАС Московского округа от 01.02.2012 по делу N А40-19675/11).

Пример. Налоговая инспекция провела выездную проверку и вынесла решение о привлечении компании к ответственности. Срок, в течение которого налоговики могут взыскать задолженность, определим расчетным путем. К дате вступления решения в силу прибавляем:
– 20 раб. дн. – на направление требования (п. 1 ст. 70 НК РФ);
– 6 раб. дн. – на доставку требования, если оно отправлено почтой (п. 6 ст. 69 НК РФ);
– 8 раб. дн. (по общему правилу) – на добровольное исполнение требования (п. 4 ст. 69 НК РФ);
– 2 мес. – на принудительное взыскание задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ).
После этого налоговики могут взыскать задолженность только через суд.
Предположим, что налоговая инспекция направила требование с опозданием. Открываем его и смотрим на дату, до которой налоговая инспекция требует погасить задолженность. На следующий после нее день налоговая инспекция теоретически вправе вынести решение о принудительном взыскании задолженности. Но если срок, определенный расчетным путем, уже истек, то вынести такое решение налоговики не вправе. Им придется обращаться в суд.
Если же расчетный срок наступает раньше фактического более чем на четыре месяца (время на обращение в суд после того, как истек двухмесячный срок, отведенный для принудительного взыскания), то налоговая инспекция утрачивает возможность взыскания задолженности.

Когда инспекция может уточнить свое же требование?

Если после выставления требования обязанность налогоплательщика изменилась, налоговая инспекция обязана выставить ему уточненное требование. Об этом сказано в ст. 71 НК РФ. Вот только, что считать изменением обязанности, в НК РФ не уточняется. А между тем понять, в каких именно случаях должно выставляться уточненное требование, очень важно. Ведь при получении "уточненки" все сроки (для добровольного исполнения, для принудительного взыскания, для обращения налоговиков в суд) начинают отсчитываться заново (постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2010 N Ф09-2156/10-С3 по делу N А50-17267/2007).
Не удивительно, что между компаниями и инспекциями возникает немало споров по поводу уточненных требований. Суды признают "уточненки" недействительными, если:
– предыдущее требование компания исполнила частично (постановления ФАС Московского округа от 13.09.2012 по делу N А40-134248/11-140-542, ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2011 по делу N А56-67874/2010);
– в первоначальном требовании была допущена ошибка (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2010 по делу N А32-43374/2009-58/529, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2009 N Ф04-2431/2009(5223-А46-14) по делу N А46-24459/2008);
– решение по результатам проверки или вынесенное на его основании первоначальное требование были признаны частично недействительными (письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-02-07/1-191, определение ВАС РФ от 30.01.2014 N ВАС-26/14 по делу N А37-3527/2012, постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.05.2012 по делу N А56-42390/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.09.2011 по делу N А32-7407/2007).
Во всех этих случаях, по мнению судов, налоговая обязанность не меняется. Но в каких же ситуациях налоговики все-таки вправе выставить уточненное требование? По закону обязанность налогоплательщика изменяется только при наличии оснований, установленных налоговым законодательством (п. 1 ст. 44 НК РФ). Таких оснований немного. Например, обязанность может измениться, если:
– компания подала в инспекцию уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ), изменив сумму налога к уплате (постановления ФАС Центрального округа от 27.04.2011 по делу N А08-3024/2010-20, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2009 по делу N А32-12287/2008-3/146). Впрочем, иногда суды считают, что в такой ситуации уточненное требование не выставляется (определение ВАС РФ от 06.12.2011 N ВАС-15396/11 по делу N А03-2464/2010, постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2013 по делу N А48-2528/2012);
– налоговики перенесут срок уплаты налога, предоставив отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК РФ);
– законодатель изменит в лучшую для компании сторону какой-либо элемент налогообложения, например налоговую ставку или срок уплаты налога (ст. 17 НК РФ), либо смягчит ответственность. Поскольку акты, улучшающие положение налогоплательщиков, имеют обратную силу, сумма задолженности может уменьшиться.

Что делать, если компания не согласна с требованием?

Примечание. См. статью "Добро пожаловать: где и как отстаивать свои права налогоплательщику" на с. 28 журнала N 12, 2016.

Требование об уплате налога – это ненормативный акт. Следовательно, обжаловать его надо так же, как и другие ненормативные акты налоговиков (например, решение о проведении выездной проверки, постановление о производстве выемки, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, требование о представлении документов). Порядок такого обжалования установлен в ст. 138 и 139 НК РФ.
Компания должна сначала подать жалобу в вышестоящий налоговый орган. Теоретически сделать это можно в течение года (п. 2 ст. 139 НК РФ). И только если результат ее рассмотрения организацию не устроит, она сможет обратиться в суд (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Жалоба подается через налоговый орган, выставивший требование. Он в течение трех рабочих дней обязан направить жалобу в вышестоящий орган (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139 НК РФ). У того, в свою очередь, есть 15 рабочих дней для того, чтобы принять решение по жалобе (п. 6 ст. 140 НК РФ). При наличии особых обстоятельств этот срок может быть продлен еще на 15 рабочих дней.
По результатам рассмотрения жалобы вышестоящие налоговики могут оставить жалобу без удовлетворения или отменить требование (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Когда требование обжаловать бессмысленно?

Если требование выставлено на основании решения, принятого по итогам проверки, то оспаривать его не нужно. В такой ситуации следует подавать жалобу на само решение, которым организации начислены налоги (штрафы, пени).
Решение по итогам проверки вступает в силу по истечении месяца со дня его вручения организации (п. 9 ст. 101 НК РФ). Пока этот срок не прошел, налогоплательщик может подать апелляционную жалобу (абз. 3 п. 1 ст. 138 НК РФ).
С одной стороны, подача такой жалобы позволит существенно отсрочить вступление в силу решения по проверке. Дело в том, что оно вступает в силу только после того, как вышестоящий орган рассмотрит апелляционную жалобу (ст. 101.2 НК РФ). Не исключено также, что вышестоящие налоговики согласятся с доводами организации и отменят решение по итогам проверки полностью или частично.
С другой стороны, в случае отрицательного решения вышестоящего органа компании придется заплатить пени за весь период просрочки, включая время рассмотрения жалобы (п. 3 ст. 75 НК РФ).
Если решение по итогам проверки уже вступило в силу, то организация не теряет права на подачу жалобы. Жалоба на вступившее в силу решение может быть подана в течение года со дня вынесения обжалуемого решения (абз. 2 п. 2 ст. 139 НК РФ).
Здесь надо сказать, что вышестоящий налоговый орган оставит жалобу без рассмотрения (полностью или в части), если установит, что ранее по тем же основаниям жалоба уже подавалась (подп. 4 п. 1 ст. 139.3 НК РФ). Таким образом, если организация уже подавала апелляционную жалобу, то подавать жалобу на вступившее в силу решение по тем же эпизодам будет бессмысленно. Налоговики просто не станут ее рассматривать.
Другое дело, если жалоба подается по не оспоренной ранее части решения. В этом случае проверяющие обязаны рассмотреть жалобу.

Тип документа: Требования

Для того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания.

Размер файла документа: 18,5 кб

Бланк документа

Скачать образец документа

При формировании требования только об уплате соответствующих сумм пеней данное поле заполняется справочно с указанием суммы недоимки (в том числе погашенной), на которую начислены указанные пени.

Данная часть заполняется в случае направления налогоплательщику (плательщику сборов) – организации, индивидуальному предпринимателю или налоговому агенту – организации, индивидуальному предпринимателю уточненного требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

• Требования: образцы (Полный перечень документов)
• Поиск по фразе «Требования» по всему сайту
• «Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа (для налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя) (пример заполнения)».doc

• Скачано документов

Занесено в базу

Внесены исправления в

• Договоры
• Все документы

• Календарь праздников и выходных на 2019 год
• Регистрация малого бизнеса полезно
• Как самостоятельно составить договор
• Таблица кодов ОКВЭД

У нас на сайте каждый может бесплатно скачать образец интересующего договора или образца документа, база договоров пополняется регулярно. В нашей базе более 5000 договоров и документов различного характера. Если вами замечена неточность в любом договоре, либо невозможность функции “скачать” какого-либо договора, обратитесь по контактным данным. Приятного времяпровождения!

Сегодня и навсегда — загрузите документ в удобном формате! Уникальная возможность скачать любой документ в DOC и PDF абсолютно бесплатно. Многие документы в таких форматах есть только у нас. После скачивания файла нажмите "Спасибо", это помогает нам формировать рейтинг всех документов в базе.