Условный доход по налогу на прибыль проводки

Понятие условного налога на прибыль

Условным налогом на прибыль называется сумма налога, исчисленная по данным бухгалтерского учета.

Такое название возникло из-за того, что налог на прибыль уплачивается организациями в соответствии с положениями налогового кодекса РФ, однако, подходы налогового законодательства к формированию прибыли для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами ведения бухгалтерского учета. В связи с этим возникают так называемые постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы

В соответствии с ПБУ 18/02 пунктом 4 постоянные разницы – это доходы или расходы предприятия, образовывающие его бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде.

При расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль в отчетном и в следующих за ним периодах постоянные разницы не учитываются. Другими словами, в постоянных разницах заключаются неустранимые отличия бухгалтерского учета от налогового.

К постоянным относятся:

• доходы организации, не принимаемые при расчете налогооблагаемой прибыли, но учитываемые в системе бухгалтерского учета;
• ненормируемые и нормируемые расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли, но отраженные в бухгалтерском учете;
• образованный убыток, перенесенный на будущее, но по истечении определенного времени, не принимаемый для целей налогообложения;
• прочие подобные разницы.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Появление постоянных разниц ведет за собой образование постоянных налоговых обязательств.

Постоянное налоговое обязательство

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога на прибыль, полученная путем произведения постоянной разницы отчетного периода на ставку по налогу на прибыль.

ПНО образуется лишь в том случае, если в бюджет требуется уплатить налог на прибыль в большем размере, чем того требуют данные бухгалтерского учета предприятия. В этом случае нужно взять величину условного расхода по налогу на прибыль и увеличить его на величину постоянного обязательства.

В данной ситуации нужно составить следующую корреспонденцию счетов:Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Организация ООО "МИР" отправила работника Петрова П.П, в командировку. в бухгалтерии работник получил командировочные в размере 12000 руб. Эта сумма была отражена в бухгалтерском учете. в то же врем расходы, корректирующие величину размера прибыли составили 4000 руб. Теперь отразим данную операцию в бухгалтерском учете. Постоянная разница составит: 12000 руб.-4000 руб.=8000 руб. Тогда постоянное обязательство получится:8000 руб. * 20%= 1600 руб Таким образом, нужно доплатить 160 руб. налога на прибыль.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Понятие и виды временных разниц

Временные разницы возникают в том случае, если доходы и расходы предприятия признаются в одной и той же сумме как в налоговом,так и в бухгалтерском учете, но в разные промежутки времени.

В зависимости от того, каким образом временные разницы окажут влияние на прибыль для целей налогообложения, различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Возникновение первых приводит к снижению величины налога на прибыль и возникновению отложенного налогового актива (ОНА). Если говорить о налогооблагаемых временных разницах, то их появление наоборот, увеличивает сумму налога на прибыль, а также вызывает образование отложенного налогового обязательства (ОНО).

Отложенные активы учитываются на счете 09 "Отложенные налоговые активы". При появлении ОНА составляется запись:Д-т 09 "Отложенные налоговые активы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", При погашении – бухгалтерская проводка будет обратной.

ООО "Мир" для отражения доходов и расходов использует кассовый метод. В I квартале. от покупателей была произведена предоплата за продукцию в сумме 150000 руб. Однако отгрузка продукции покупателям была произведена только во II квартале. Т.к. для целей налогообложения преждевременная оплата за еще не отгруженную продукцию считается доходом, а в бухгалтерском учете факт получения дохода будет зафиксирован только при отгрузке продукции покупателю, то в I квартале. появляются вычитаемые временные разницы и, соответственно, ОНА в сумме: 150000 руб. * 20 % = 30000руб. Бухгалтерия составляет проводки:Д-т 09 К-т 68 на сумму 30000руб. Когда произойдет отгрузка появившийся отложенный активнужно будет списать обратной корреспонденцией на ту же сумму.

Отложенные обязательства по налогам учитываются по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" По дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту 77 «Отложенные налоговые обязательства» отражается появление отложенных активов и наоборот, при погашении отложенных бухгалтерская запись принимает вид: Д-т 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

ООО "Мир" для отражения доходов и расходов использует кассовый метод. В III квартале. предприятие отгрузило продукцию покупателям на сумму 150000 руб. Выручка от продажи продукции поступила на расчетный счет в IV квартале. Таким образом, в III квартале. появятся налогооблагаемые временные разницы, а следом и отложенное обязательство в сумме: 150000 руб. * 20 % = 30000 руб. Составляется проводка:Д-т 68 К-т 77 — 30000 руб. В IV квартале. отложенное обязательство должно быть списано: Д-т 77 К-т 68 — 30000 руб.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (пункт 20 ПБУ 18/02) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.

Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются следующим образом:

Пункт 21 ПБУ 18/02 ввел понятие текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), под которым признается налог на прибыль для целей налогообложения. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, возникшие в отчетном периоде.

Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в счет предстоящей поставки товаров получила от покупателя в феврале 2006 года предварительную оплату в размере 100% от их договорной стоимости, составляющей 118 000 рублей, в том числе НДС – 18 000 рублей. Товары отгружены покупателю в соответствии с договором в апреле 2006 года. Покупная стоимость проданных товаров – 80 000 рублей, задолженность перед поставщиком погашена. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации согласно статье 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, определяемая в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Напомним читателям, что если налогоплательщик использует метод начисления, ему при определении доходов следует руководствоваться статьей 271 НК РФ. Согласно пункту 3 указанной статьи при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В нашем примере организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, следовательно, при определении доходов ей следует руководствоваться статьей 273 НК РФ. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или (или) в кассу, поэтому в данном случае сумма поступившего аванса в счет предстоящей поставки товаров будет признана доходом в целях налогообложения прибыли.

То есть сумма полученной предварительной оплаты будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2006 года. В соответствии же с пунктом 3 статьи 248 НК РФ в периоде, когда будет произведена реализация товаров, в счет поставки которых был получен аванс, суммы, уже отраженные в составе доходов налогоплательщика, не будут повторно включаться в состав его доходов.

Сумма полученного организацией аванса, за вычетом суммы НДС, учитываемая при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в I квартале 2006 года и не признаваемая в данном периоде доходом для целей бухгалтерского учета, является вычитаемой временной разницей. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах.

Произведение возникшей вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, дает отложенный налоговый актив, который в бухгалтерском учете будет отражен проводкой:

условный доход и расход по налогу на прибыль

Похожие публикации

Фирмы, ведущие свою деятельность на ОСНО, ее результаты прописывают в бухгалтерском и налоговом учете. Разделение в учетах требуется для корректного расчета налога на прибыль. Бухучет отображает результат деятельности компании (проще говоря, финансовый результат), а налоговый учет помогает рассчитать налог к уплате.

Последний ведется на основании одного из ключевых нормативных актов по налогам – Налогового кодекса, а бухгалтерия ведется по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Также существует множество писем-разъяснений Минфина, поясняющих сложные моменты учета.

В ПБУ зафиксированы основные правила расчета прибыли, там же закреплено понятие «условный расход и условный доход по налогу на прибыль» – сумма, позволяющая просчитать текущий налог на прибыль к уплате.

Условные доход и расход формируются из финансового результата фирмы (строка 2300 ОФР), который надо умножить на действующую ставку прибыльного налога – сейчас это в общем случае 20%.

Чтобы понять, какую сумму прибыльного налога надо заплатить в бюджет, берутся условный доход и условный расход, и корректируются они на имеющиеся разницы.

Условный доход по налогу на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль – это (по данным бухучета) отрицательный финансовый результат фирмы, умноженный на налоговую ставку 20%. Проводки к его оформлению выглядят так: Кт 99, к которому открывается отдельный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68.

Полученный убыток станет вычитаемой временной разницей. Она в свою очередь приводит к возникновению отложенного налогового актива. Получаем следующую проводку: Дт 09 – Кт 68 (при начислении). Если убыток списывается, то проводка выглядит так: Дт 68 – Кт 09.

ООО «Зеленый клевер» имеет убыток в бух учете 50 500 рублей по результату 3 квартала. В 3 квартале условный расход налога на прибыль составит 10 100 рублей (50 500*20%). Данный убыток образовывает отложенный налоговый актив и мы имеем проводки:

В 3 квартале проводки следующие:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 50 500 рублей (убыток компании)

Дт 68 – Кт 99.2 – 10 100 рублей (условный доход по налогу на прибыль)

Дт 09 – Кт 68 – 10 100 рублей (признание отложенного налогового актива)

Условный расход по налогу на прибыль

Когда у компании появляется бухгалтерская прибыль и мы ее умножаем на ставку 20% – это условный расход по налогу на прибыль.

В 4 квартале 2016 года ООО «Зеленый клевер» получил прибыль 60 000 рублей.

В 4 квартале делаются проводки:

Дт 90.9 – Кт 99.1 – 60 000 рублей (получена прибыль компании)

Дт 99.2 – Кт 68 – 12 000 рублей (60 000 х 20%) – это условный расход по налогу на прибыль

Дт 68 – Кт 09 – 10 100 рублей (погашен отложенный налоговый актив (ОНА))

В четвертом квартале убыток списывается проводкой Дт 68 – Кт 09.

Когда рассчитали условный расход и условный доход, мы приступаем к созданию имеющегося на данный период налога на прибыль исходя из следующей формулы:

Ур/Уд + постоянное налоговое обязательство (ПНО) – постоянный налоговый актив (ПНА) + (-) отложенный налоговый актив (ОНА) + (-) отложенное налоговое обязательство (ОНО), где Ур/УД – это условный доход и условный расход.

В учете бывают постоянные (ПНА, ПНО) или временные (ОНА. ОНО) разницы, они в свою очередь дают в результате получение разных сумм бухгалтерской и налоговой прибыли.

Когда расходы (доходы) фирмы признаются как в учете бухгалтерском, так и в налоговом, но в разные периоды, то это временные разницы. Они тоже имеют разделение на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Первые образуются, когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы раньше, чем для бухучета. К примеру, если при продаже компьютерной техники получен убыток, он в налоговом учете принимается в расходы в течение оставшегося срока полезного использования, а вот в бухучете списывается все сразу.

Когда мы умножаем вычитаемые временные разницы на актуальную ставку налога на прибыль (20%) получается так называемый отложенной налоговый актив (ОНА). В дальнейших отчетных периодах он приведет к уменьшению налога, так как сейчас мы заплатили его больше. ОНА отражается на счете 09 (выше видно, что проводки по нему: при начислении – Дт 09 – Кт 68, а при списании – Дт 68 – Кт 09).

Налогооблагаемые разницы (НВР) появляются при признании расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. Налог, который рассчитан по бухгалтерской прибыли, будет больше налога, рассчитанного в налоговом учете. К примеру, собственник отгрузил товар покупателю со склада, но деньги еще не поступили за товар, получается, что по бухучету выручка есть, а в налоговом – ее пока нет. Прибыль бухгалтерская будет больше. По мере поступления денег разница будет исчезать.

При НВР получается разница, которую надо будет перечислить в бюджет, и называется она отложенным налоговым обязательством (ОНО). Для подсчета ОНО надо ставку налога на прибыль умножить на налогооблагаемые разницы. Учет ОНО сотрудник бухслужбы ведет на специальном счете 77. При его появлении делается проводка: Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, наша проводка: Дт 77 – Кт 68.

Еще есть так называемая неизменная постоянная разница, которая появляется между бухгалтерской и налоговой прибылью. Постоянная разница – это когда расходы признаются в бухучете, но никогда не признаются в налоговом. Ну, либо признаются в пределах нормативов.

Например, представительские расходы всегда в налоговом учете можно учесть только по нормативу, который составляет 4 % от расходов на оплату труда. Потраченные на рекламу деньги также признаются в налоговом учете лишь частично – в размере 1% от выручки и т.д. ПНО ведет к увеличению прибыльного налога, а вот ПНА – к уменьшению налоговых платежей. Отражаются они на счете 99.2.3.

Естественно, спецрежимники не используют вышеуказанные правила, так как они касаются тех, кто применяет общий режим. То есть ПБУ 18/02 могут игнорировать компании на упрощенке, ЕНВД, ЕСХН. Не касаются эти правила и кредитных и бюджетных организаций, у них свои расчеты.

Когда мы посчитали текущий налог на прибыль по бухгалтерскому учету, то он должен обязательно соответствовать налогу по налоговому учету.

В учетной политике фирмы нужно закрепить способ расчета налога. Это может быть сделано путем:

– расчета по сведениям бухгалтерского учета (отталкиваясь от величины условных расхода и дохода с учетом ПНА. ПНО, ОНА и ОНО);

– либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Очень важно уяснить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, которая внесена в заполненную нами декларацию. Также организациям надо не забывать формировать условный расход и условный доход и делать об этом запись в бухучете. Для отражения операций по условному доходу/расходу выделяется специальный субсчет, который отрывается на счете 99.

В учетной политике ООО «Синий лебедь» указано, что текущий прибыльный налог считается по данным бухучета, прибыль по итогам квартала равна 300 000 руб. В этом же периоде были следующие разницы: