Что считается датой поставки товара в договоре

Вопрос:
Организация по договору поставки отгружает оборудование покупатель. Стоимость оборудования указана в долларах США. в договоре дата перехода права собственности не прописана. Указаны условия поставки: -Датой поставки товара при отгрузке автотранспортом Поставщика считается дата приемки товара на складе покупателя. Товар мы отгрузили 19.02.16 и выставили документы (тов.накладная и счет-фактура) по курсу на 19.02.2016. Покупатель получил товар 11.03.16 и просит выставить документы по курсу на 11.03.16. Подскажите, какую дату надо использовать для расчета?
По каким юридическим документам датой перехода права собственности является дата отгрузки(если другое не указано в договоре)? У нас получается разные даты на отгрузку товара от поставщика и дата поставки товара покупателю. (мы отправили товар 19 февраля, а покупатель получил 11 марта) По какому курсу мы должны отгружать товар?
Ответ:
В данном случае исходим из того, что оплата по договору производится в рублях.
На основании п.1 ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно п.1 ст.224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ).
Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п.1 ст.509 ГК РФ).
В силу п.1 ст.510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.
В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.
Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров) (п.2 ст.510 ГК РФ).
Из приведенных положений следует, что по общему правилу (если иное не предусмотрено договором) по договору поставки поставщик обязан доставить товар покупателю.
С учетом сказанного, передачей вещи, на которую определяется момент перехода права собственности, в данном случае будет дата вручения вещи покупателю, т.е. дата приемки товара на складе покупателя (11.03.2016г.).

В части оформления отгрузочных документов отметим следующее.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (п.п.1, 3 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п.8 ст.3 Закона № 402-ФЗ).
В данном случае отгрузка товаров в адрес покупателя является одним из фактов хозяйственной жизни. Отгрузка осуществлена 19.02.2016г., в связи с чем на указанную дату оформляется товарная накладная. В первичном документе обязательно должна указываться величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (пп.5 п.2 ст.9 Закона № 402-ФЗ).
Существующим законодательством не регулируется порядок оформления первичных документов при отгрузке товаров в ситуации, когда стоимость товаров определяется в рублях по курсу иностранной валюты и на дату отгрузки курс иностранной валюты неизвестен.
Согласно п.2 ст.317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В случае если на дату отгрузки неизвестен курс иностранной валюты, по которому будет производиться оплата товаров (т.е. фактически неизвестна рублевая оценка стоимости товаров), считаем вполне обоснованным оформление товарной накладной по официальному курсу соответствующей валюты, действующему на дату отгрузки (19.02.2016г.).
Обратим внимание: если курс иностранной валюты определяется на дату оплаты, при этом к моменту отгрузки товара была произведена такая оплата (полностью или частично), в соответствующей части применяется курс иностранной валюты на дату произведенной оплаты.
Далее, изменение курса иностранной валюты на дату перехода права собственности (11.03.2016г.) по сравнению с курсом на дату отгрузки (19.02.2016г.) само по себе не является основанием для внесения изменений в ранее составленную товарную накладную, ведь на дату отгрузки товарная накладная составлялась верно – указание стоимости исходя из курса иностранной валюты на дату отгрузки нельзя считать ошибкой, если иных данных на тот момент не было.
В данном случае на дату перехода права собственности в учете продавца признается выручка от реализации товара с учетом норм ПБУ 9/99 "Доходы организации" и требований ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", при этом стоимость товара списывается на себестоимость со счета 45 "Товары отгруженные" (напомним: согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете).
Согласно п.6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 9/99).
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина дебиторской задолженности определяется с учетом ПБУ 3/2006:
Согласно п.4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу (п.5 ПБУ 3/2006).
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006 (п.6 ПБУ 3/2006).
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.7 ПБУ 3/2006).
При этом пересчет предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п.10 ПБУ 3/2006).
Таким образом, на дату перехода права собственности на товар (11.03.2016г.) в учете продавца признается выручка от реализации товаров по соответствующему курсу иностранной валюты, в зависимости от конкретных условий договора. В частности, если курс иностранной валюты привязан к дате оплаты, при этом на дату перехода права собственности оплата не производилась (или производилась частично), выручка признается по официальному курсу соответствующей иностранной валюты, действующему на дату перехода права собственности (если производилась предоплата – в неоплаченной части). Вполне очевидно, что в данном случае рублевая оценка стоимости товаров, указанная в товарной накладной, будет отличаться от рублевой оценки стоимости товаров на дату признания выручки, а эти две суммы, в свою очередь, могут отличаться от поступившей в последующем суммы оплаты. Тем не менее, указанные обстоятельства не свидетельствуют о наличии ошибки в оформлении товарной накладной – цена товара не меняется, меняется только курс иностранной валюты для целей отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете. Соответствующие пояснения (в частности, расхождения рублевой оценки стоимости товаров в первичных документах и в учете) для целей отражения операций в учете рекомендуем указывать в бухгалтерской справке (у каждой из сторон сделки: у продавца при продаже товаров, у покупателя – при принятии товаров к учету).
Для подобных поставок можем также предложить добавить в товарную накладную дополнительные графы для отражения стоимости товаров в иностранной валюте – данный способ должен свести к минимуму возможные недопонимания во взаимоотношениях с покупателем в части оформления отгрузочных первичных документов.
Добавим: ранее контролирующие органы настаивали на том, что первичные документы обязательно должны составляться в рублях (Письма Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922), ссылаясь на требования ранее действовавшего Закона о бухгалтерском учете о том, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ). В настоящее время аналогичное требование о том, что денежное измерение объектов бухгалтерского учета ведется в рублях, закреплено ч. 2, 3 ст. 12 Закона N 402-ФЗ. Однако существует мнение о том, что запрета на составление первичных документов, суммы в которых выражены в иностранной валюте или условных единицах, нет. Данный подход подтверждается и некоторой судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7963-09). Однако отсутствие в первичных учетных документах суммы в рублях почти наверняка вызовет претензии со стороны контролирующих органов (и наверняка приведет к недовольству со стороны покупателя), поэтому мы рекомендуем наряду с показателями в иностранной валюте обязательно указывать суммы в рублях.

Что касается счетов-фактур, то ситуация, несколько схожа – оснований для корректировки ранее выставленного счета-фактуры не имеется.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Под датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) либо перевозчика (Письма Минфина от 23.03.2012 N 03-07-11/80, от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 28.07.2011 N 03-07-09/23 и др.).
Налоговая база по НДС в данном случае исчисляется на дату фактической отгрузки (19.02.2016г.), независимо от момента перехода права собственности (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письма Минфина России от 11.03.2013 N 03-07-11/7135, от 23.03.2012 N 03-07-11/80). При этом иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (п.4 ст.153 НК РФ).
Обратим внимание: в данном случае изменение курса иностранной валюты на дату перехода права собственности на товар по сравнению с датой отгрузки, не влияет на сумму НДС, исчисленного на дату отгрузки ранее.

Резюмируя вышеизложенное, отметим следующее:
1. В данном случае право собственности на товар переходит к покупателю на дату передачи товара на складе покупателя (11.03.2016г.).
2. Курс иностранной валюты, по которому производятся расчеты с покупателем, определяется исходя из условий заключенного договора. В частности, если договор содержит условие о том, что оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты, при этом на дату отгрузки оплата не поступала, в товарной накладной на дату отгрузки указывается стоимость товаров исходя из курса иностранной валюты на дату отгрузки (19.02.2016г.).
3. Для внесения исправлений в товарную накладную в данном случае оснований не имеется, т.к. документ составлен верно. Для обоснования расхождений в стоимости товаров, указанной в товарной накладной и денежного измерения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете стороны могут оформить бухгалтерскую справку.
4. Счет-фактура выставляется в течение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара. При этом если не было предоплаты, используется курс иностранной валюты на дату отгрузки. Возникающие в последующем суммовые разницы в части НДС признаются в составе внереализационных доходов (расходов). Оснований для составления корректировочного счета-фактуры в данном случае нет.

В заключение отметим: договор к тексту вопроса не представлялся, в связи с чем выводы, сделанные в рамках настоящего ответа, основаны на информации, представленной в тексте вопроса с учетом допущений, установленных по тексту ответа.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

Что является датой поставки товара?

Ответ

Обусловленный договором срок, в течении которого поставщик должен передать товар. То есть речь идет о дне, в течении которого происходит отгрузка товара.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

«7. Срок и порядок поставки (способ передачи товара)

По договору поставки поставщик обязан в обусловленный срок передать товары покупателю.* Такая передача происходит путем доставки (п. 1 ст. 510 ГК РФ), однако стороны в договоре могут предусмотреть другой вариант – выборку товаров (п. 2 ст. 510 ГК РФ).

При этом сроком поставки считается:

• при доставке – момент, когда поставщик вручит товар покупателю или указанному им лицу в установленном месте;
• при выборке – момент, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя.

Сторонам необходимо определить эти моменты в договоре, чтобы избежать споров в будущем.

О том, какие сроки будут действовать, если стороны их не определят в договоре, см. Правила определения срока поставки».

Сроки поставки – это календарные даты, к которым товары должны быть доставлены продавцом в установленные контрагентами географические пункты.

Передача товаров продавцом (поставщиком) покупателю должна осуществляться в обусловленный договором срок или сроки. Во-первых, стороны могут предусмотреть поставку товаров в течение срока действия договора отдельными партиями. В этом случае должны быть определены сроки поставок отдельных партий товаров (периоды поставки). Если периоды поставок в договоре не оговорены, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота (п. 1 ст. 508 ГК РФ).

Во-вторых, в договоре поставки может быть установлен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т.п.).

В-третьих, сроки поставки могут быть указаны косвенно, например, в течение 50 дней с даты подписания контракта, в течение двух месяцев с даты получения технической документации, в течение 90 дней с даты открытия аккредитива и др.

Важно в договоре определить порядок исполнения поставщиком своих обязанностей по поставке товаров покупателю. Поставщик должен исполнять ее путем отгрузки (передачи) товаров покупателю по договору или лицу, указанному в нем в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ). В договоре может быть предусмотрено право покупателя давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям (отгрузочные разнарядки); отгрузка товаров должна производиться поставщиком тем получателям, которые обозначены в отгрузочной разнарядке. Содержание отгрузочной разнарядки и сроки ее направления покупателем определяются договором.

Наиболее частый способ фиксации поставки – дата пересечения границы.

Документами, подтверждающими факт поставки, являются железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, почтовая квитанция, акты приема-передачи товара, расписки складов и пр. Сроки отгрузки могут быть указаны следующим образом:

• "немедленно" – срок, необходимый для оформления таможенных формальностей и транспортировки. По обычаям международной торговли это условие фактически означает обязательство продавца поставить товар в любой день в течение не более двух недель;

• "как можно быстрее" – продавец обязан принять все меры к поставке товара в кратчайший срок.

Встречаются и такие сроки, как "по мере готовности", "по открытии навигации, по накоплении партии не менее . тонн".

По общему правилу досрочная поставка товаров может производиться с согласия покупателя (п. 3 ст. 508 ГК РФ). В условиях договора могут быть оговорены право продавца на досрочную поставку, порядок получения продавцом разрешения покупателя на досрочную поставку ему товара. Товары, поставленные досрочно и принятые покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде (п. 3 ст. 508 ГК РФ).

Если поставка товара разовая, то устанавливается период, в течение которого она будет осуществляться, либо указывается конкретная дата, до наступления которой следует произвести поставку, например:

Срок поставки может быть связан с определенными действиями покупателя, например, зависеть от времени получения продавцом оплаты товара, с осуществлением предварительной оплаты товара покупателем и т.п., например:

1.2. Поставка товара, указанного в п. 1.1 настоящего Контракта, будет осуществлена в течение трех месяцев со дня получения авансовой оплаты, согласно пункту _______ настоящего Контракта.

Если поставка товара будет осуществляться партиями продолжительное время, стороны составляют график выполнения поставки с четкими указаниями, какой товар, в каком количестве и в какой период времени предполагается поставить, например:

1.2. Товары, указанные в п. 1.1 настоящего Контракта, должны быть поставлены в сроки, указанные в графике выполнения поставки, приложенном к настоящему Контракту и являющемся его неотъемлемой частью.

Если поставка товара произведена до наступления установленной контрактом календарной даты, покупатель имеет право отказаться от его принятия, хотя имеет право и принять его. Поэтому, когда продавцу выгодна долгосрочная поставка товара, и он имеет возможность ее осуществить, в условиях контракта следует оговорить право продавца на поставку товара до установленного срока, например:

Разрешается досрочная поставка товара.

Допускается частичная поставка товара при соблюдении общего графика поставки, предоставленного Продавцом Покупателю. Досрочная поставка допускается.

Иногда партнеры включают в пункт договора о сроках поставки условия о правилах определения даты поставки, например:

Датой поставки товаров считается дата поступления товаров: на склад Покупателя – при транспортировке товара автомобильным транспортом; в аэропорт "Кольцово" г. Екатеринбурга – при транспортировке авиатранспортом; на ст. Свердловск-сортировочный – при транспортировке железнодорожным транспортом.

Датой поставки считается дата накладной, выписанной на имя Покупателя.

Это условие применяется при заключении контракта на условиях поставки сиф-Екатеринбург либо сип-Екатеринбург.

Допускается включение в текст контракта условия о содержании товарно-транспортной накладной, выписанной на имя покупателя.

Датой поставки считается дата товарно-транспортной накладной, выписанной на имя Покупателя.

Товарно-транспортная накладная должна содержать следующие сведения: номер контракта, стоимость груза, дату отправки, адрес региональной таможни, адрес покупателя, номера его телефонов и пр.

В случае, если в контракте либо в приложении (спецификации) к нему не установлен срок поставки и при этом не сделано никаких указаний на то, каким образом он должен быть определен, стороны должны руководствоваться следующими положениями. По общему правилу, сложившемуся в практике международной торговли, такой контракт не теряет юридической силы, он будет квалифицирован как договор купли-продажи. Стороны должны выполнить принятые ими обязательства по внешнеторговому договору купли-продажи. Порядок передачи товаров покупателю определяется в данном случае исходя из законов и обычаев страны, право которой применимо к настоящему контракту.

Согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Статья 33 Венской конвенции 1980 г. также предусматривает, что для исполнения обязательств по контракту, в тексте которого не указана конкретная дата поставки, учитывается разумный срок после заключения договора. По законодательству некоторых зарубежных стран при отсутствии в контракте условия о сроках поставки продавец может ее произвести немедленно, а покупатель вправе потребовать немедленной поставки заказанного им товара, например, в соответствии с § 271 Германского гражданского уложения, ст. 75 Швейцарского обязательственного закона и др.

Согласно обыкновению, установившемуся в практике международной торговли, термин немедленная поставка понимается как поставка в течение 14 календарных суток с даты подписания контракта. Разумный срок определяется, как правило, исходя из конкретных условий контракта. Например, принимается во внимание практика договоров международной купли-продажи данного вида товара.

За нарушение срока поставки товара обычно стороны предусматривают в контракте условия об ответственности, например, взыскание штрафа.