Недостачи и потери от порчи ценностей проводки
Содержание
- 1 Бухучет на счете 94: отражение недостач
- 2 Списание недостач и потерь со счета 94
- 3 Особенности учета потерь и недостач
- 4 Типовые проводки по счету 94
- 5 Пример учета проводок по 94 счету
- 6 Что такое недостача?
- 7 Видео-справка “Бухучет по счету 94”: основные проводки, учет
- 8 Счет 94 в бухгалтерском учете в инфографике. Типовые проводки
- 9 Счет 94 в бухгалтерском учете: отражение недостач и порчи
- 10 Счет 94: списание недостач
- 11 Нормы естественной убыли. Формула расчета
- 12 Счет 94: пример бухгалтерских проводок
Как учесть недостачи и потери материальных и иных ценностей (включая деньги), выявленные в процессе их заготовления, хранения или продажи? Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Бухучет на счете 94: отражение недостач
94 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается недостача ценностей, а по кредиту – ее списание на определенный источник покрытия потерь.
Например, если в результате инвентаризации склада выявлена недостача ТМЦ, фактическая себестоимость таких запасов списывается в состав потерь бухгалтерской записью:
Дебет счета 94 – Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»
А если недостача была выявлена при проверке кассы, то отражается она аналогично: Дебет счета 94 – Кредит счета 50 «Касса»
По недостающим или полностью испорченным объектам основных средств в дебет счета 94 относится уже не их учетная величина, а остаточная стоимость:
Дебет счета 94 – Кредит счета 01 «Основные средства»
Если недостача или порча ценностей выявлены при их приемке от поставщика, то в пределах предусмотренных в договоре величин такие потери отражаются следующим образом:
Дебет счета 94 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
А потери сверх оговоренных сумм будут учтены так: Дебет счета 94 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списание недостач и потерь со счета 94
Суммы, отраженные по дебету счета 94, подлежат списанию. При этом дебетуемый счет будет зависеть от вида недостачи, причин ее образования и источников компенсации потерь.
Так, списание недостач и порчи ТМЦ в пределах значений, предусмотренных в договоре, и если такие потери выявлены при заготовлении ТМЦ, относятся на себестоимость заготовляемых ценностей:
Дебет счетов 10, 41 – Кредит счета 94
Если же эти потери выявлены при хранении или продаже ценностей, то:
- в пределах норм естественной убыли они относятся на затраты на производство или расходы на продажу: Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 94;
- сверх норм естественной убыли – на финансовые результаты организации в составе прочих расходов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 94
Конечно, если известен виновник недостачи, являющийся работником организации, а сама организация не отказывается от взыскания ущерба с такого лица, потери относятся на него:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94
В том случае, когда с виновных лиц взыскивается не фактическая себестоимость утраченного имущества, а, например, его рыночная стоимость, разница между такой стоимостью и суммой отраженной на счете 94, учитывается в составе доходов будущих периодов:
Дебет счета 73 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
По мере взыскания недостачи с виновного лица разница, учтенная на счете 98, переносится в состав прочих доходов: Дебет счета 98 – Кредит счета 91
Операции по учету потерь и недостач для многих предприятию являются специфическими и нетипичными. Счет бухгалтерского учета 94 используют для отражения сумм выявленных недостач. В статье мы разберемся об особенностях учета недостачи и порчи ценностей, а также рассмотрим типовые проводки и примеры по 94 счету.
Особенности учета потерь и недостач
Факт недостачи товаров, материалов и прочих ценностей, которые являются собственностью организации, может быть выявлен по результатам проведенной инвентаризации, а также при проверке количественного наличия ТМЦ, полученных от поставщика. Потери ценностей, установленные по факту проведения инвентаризации, могут быть выявлены в связи с:
- естественной убылью ТМЦ;
- злоупотреблением должностных лиц организации;
- форс-мажорными ситуациями (стихийные бедствия, аварии и т.п.).
Недополучение ценностей от поставщика может быть связано с некорректным оформлением документов, а также с нарушениями, которые были допущены при отпуске и приемке товара.
Для отражения обобщенной информации о суммах потерь и недостач, выявленных по факту приемки товара от поставщика или после проведения инвентаризации, используют счет 94. Списание ТМЦ (по фактической себестоимости), ОС (по остаточной себестоимости) и частично испорченных ценностей (по сумме фактических потерь) проводится по Дт 94. Также по Дт 94 отражается стоимость ТМЦ, недополученных от поставщиков.
Основанием для отражения операций по счету 94 является инвентаризационная ведомость. В случае выявления недостачи по приобретенному товару, ее сумма отражается в учете согласно первичных документов (расходные/приходные накладные, акты приема-передачи товара).
Типовые проводки по счету 94
Наиболее распространенными операциями по 94 счету являются проводки по отражению недостачи товаров, материалов и основных средств, выявленных по результатам проведенной инвентаризации.
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 94 | 20 | Выявлена недостача продукции незавершенного производства (основное производство) | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 23 | Выявлена недостача продукции незавершенного производства (вспомогательное производство) | Инвентаризационная ведомость |
| 94 | 29 | Выявлена недостача продукции незавершенного производства (обслуживающее производство) | Инвентаризационная ведомость |
| 20 (23, 29) | 94 | Сумма выявленной недостачи отнесена на расходы основного (вспомогательного, обслуживающего) производства | Акт списания |
В зависимости от факта установления лица, виновного в недостаче, стоимость потерь может покрыта либо списана на расходы:
 |
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
|
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Счет 94 в бухгалтерском учете в инфографике. Типовые проводки
|
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и типовые проводки к их учету. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.
Бухгалтерский счет 94 и основные проводки
Счет 94 в бухгалтерском учете: отражение недостач и порчи
Отражать недостачи по 94 счету следует в случаях, выявленных при:
- проведении инвентаризации;
- получении ТМЦ от поставщика, в пределах, прописанных в договоре поставки (естественная убыль)
По дебету счета 94 проводят недостачи в суммах:
- фактической себестоимости, если ТМЦ полностью испорчены или отсутствуют
- остаточной стоимости – для основных средств, которые полностью пришли в негодность или отсутствуют
- фактические убытки, если ТМЦ утрачено частично
Основные проводки начислений по счету 94:
| Операций | Счет |
| Списание остаточной стоимости основного средства при его полной негодности или отсутствии (хищении, недостаче) | 01 |
| Недостача или порча материалов | 10 |
| Недостача или порча товаров на складе | 41 |
| Недостача или порча оборудования | 07 |
| Недостача денежных средств в кассе | 50 |
| Недостача, выявленная на производстве | 20 (23, 29) |
| Недостача, выявленная при приемке ТМЦ от поставщика | 60 |
| Недостача вложений во внеоборотные активы | 08 |
Счет 94: списание недостач
По кредиту 94 счета отражают списание недостач, то есть их отнесение на расходы. Недостачи можно списать на прочие расходы (Дебет 91.2 Кредит 94). Такую операцию проводят, если превышены нормы естественной убыли. Если найдено виновное лицо, то такую недостачу взыскивают (Дебет 73.2 Кредит 94). Недостачи в пределах норм естественной убыли (для конкретных ТМЦ)списывают за счет себестоимости (Дебет 20 (44) Кредит 94).
Если недостача выявлена при приемке материальных ценностей от поставщика, то необходимо руководствоваться условиями договора. В нем должны быть обозначены предельные величины недостач, которые впоследствии отражаются по 94 счету. Сверхлимитные величины необходимо проводить по 76 счету.
Бывают ситуации, когда недостача обнаруживается спустя несколько лет после фактической порчи или утраты ТМЦ. При этом в проведенных инвентаризациях этот факт не отражен. В этом случае можно сделать запись Дебет 94 Кредит 98.3, если виновное лицо найдено и сумма ущерба будет взыскана с него. После погашения недостачи с 98 счета ее списывают на прочие расходы. Если сотрудник отказывается признать свою вину, то до вынесения судом решения делать запись по 94 счету нельзя.
Списание порчи и недостач, произошедших из-за чрезвычайных событий, списывают по акту на счет 99: Дебет 99 Кредит 94.
Если списываются похищенные ТМЦ, то ранее принятый по ним к вычету НДС необходимо восстановить.
Нормы естественной убыли. Формула расчета
Недостачи и порча в переделах норм естественной убыли зависит от множества факторов (вид ТМЦ, способ его транспортировки, методы и сроки хранения и т.д.). Данный показатель рассчитывают в каждой конкретной ситуации:
- Для установления норм естественной убили при перевозке (доставке) товарно-материальных ценностей необходимо учитывать либо стоимость каждого товара, либо общую массу ТМЦ. Выявляют недостачу или порчу при приемке, затем их фиксируют документально (пометки в сопроводительных документах, акты).
- Для установления норм естественной убыли в ходе хранения или реализации ТМЦ необходимо применять расчетную формулу:
ЕУ =”” Т х Ну х 100%
где:
Т – масса или стоимость ТМЦ;
Ну – регламентированная норма убыли для конкретного ТМЦ (законодательством приведены справочники и классификаторы различных товарно-материальных ценностей с их нормами естественной убыли).
- Для установления норм естественной убыли по хранению товаров рассчитывают нормы по остаткам товаров, по их поступлениям и выбытиям в межинвентаризационные периоды
Счет 94: пример бухгалтерских проводок
В ходе проведения инвентаризации в организации были выявлены недостачи товарно-материальных ценностей:
- Материалы на складе на сумму 17894 руб.
- Товары в розничном отделе на сумму 9542 руб.
- Недостача денежных средств в кассе на сумму 541 руб.
Также при приемке новой партии товара стоимостью 221500 руб. от поставщика была выявлена недостача материалов на сумм 12443 руб. По условиям договора естественная убыль ТМЦ при перевозке может составлять 2% от стоимости.
В учете необходимо сделать следующие записи:
- Дебет 94 Кредит 10 | 17894 – отражена недостача материалов.
- Дебет 94 Кредит 41 | 9542 – отражена недостача товаров.
- Дебет 94 Кредит 50 | 541 – отражена недостача денежных средств в кассе.
- Дебет 91.2 Кредит 94 | 17894 – списаны на расходы убытки от недостачи материалов (виновные лица не установлены).
- Дебет 73.2 Кредит 94 | 10083 – взыскана стоимость недостачи товаров и денежных средств с продавца.
- Дебет 50 Кредит 73.2 – денежные средства внесены в счет погашения недостачи.
- Дебет 10 Кредит 60 | 209057 – оприходованы полученные материалы от поставщика в их фактическом количестве.
- Дебет 94 Кредит 60 | 4430 – отражена недостача в пределах установленных по договору норм естественной убыли.
- Дебет 76 Кредит 60 | 8013 – отражена недостача сверх норм естественной убыли.
- Дебет 20 Кредит 94 | 4430 – списана недостача в пределах установленных договором норм естественной убыли на себестоимость.
>