Оценка неденежного вклада в уставный капитал

Согласно пункту 2 статьи 66_2 ГК РФ, с 1 сентября 2014 года минимальный размер уставного капитала оплачивается только денежными средствами .

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком . Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

С 1 сентября 2014 в соответствии с пунктом 1 ст. 66_1 ГК РФ года исчезли другие имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (см., например, ст. 15 Закона об ООО, п. 2 ст. 34 Закона об АО). Теперь, например, нельзя внести в уставный капитал хозяйственного общества право пользования имуществом или провести зачет денежных требований к обществу.

Для акционерного общества

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

В том случае когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Для общества с ограниченной ответственностью

В бухгалтерском учете для расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации предусмотрен счет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации делается запись:

Дебет 75-1 – Кредит 80 – отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Если вклад в уставный капитал вносится денежными средствами , то делается запись:

Дебет 50 , 51 , 52 – Кредит 75-1 – в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.

Если учредительными документами предусмотрено внесение вклада учредителем денежными средствами в иностранной валюте, следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н).

Частью 1 статьи 9 Закона N 173-ФЗ установлено, что валютные операции между резидентами запрещены.

Следовательно, если учредитель организации является резидентом, он не может внести в счет оплаты доли в уставном капитале иностранную валюту. В таком случае, можно внести в счет оплаты доли в уставном капитале иностранную валюту, однако данная оплата должна быть оценена в рублях в сумме, эквивалентной сумме вносимой иностранной валюты (если это резидент).

Если это нерезидент, то в счет оплаты доли в уставном капитале может быть внесена иностранная валюта, при этом необходимо оценить данную сумму в рублях с приведением курса. Например, можно определить, что пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату платежа либо по заранее определенному курсу.

В соответствии с п.14 ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

При этом под такого рода курсовыми разницами понимается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центробанком РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому Центробанком РФ на дату подписания учредительных документов.

Поступившие денежные средства на расчетный счет становятся оборотными средствами предприятия, которые можно расходовать по своему усмотрению. Денежные средства, полученные в кассу, должны быть сданы в банк.

Пример

Учредители вносят денежные средства в уставный капитал:

Физ. лицо, которое является гражданином Латвии, вносит наличными рублями через кассу предприятия.

ООО, зарегистрированное в Лендорфе (Германия), вносит денежные средства (рубли) на расчетный счет предприятия.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению " для обобщения информации о расчетах с учредителями используется счет 75 "Расчеты с учредителями" .

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

Возникновение задолженности по вкладам в уставный капитал отражается проводкой:

Дебет 75-1 – Кредит 80 .

Основанием для такой проводки являются учредительные документы предприятия. Данной проводкой отражается как задолженность физического лица, так и задолженность юридического лица.

Поступление наличных денежных средств в кассу предприятия отражается проводкой:

Дебет 50 – Кредит 75-1 .

При этом оформляется приходный кассовый ордер. Налогом на добавленную стоимость взносы в уставный капитал не облагаются (подп.1 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ) .

Поступление денежных средств (в рублях) от учредителей на расчетный счет предприятия отражается проводкой:

Дебет 51 – Кредит 75-1 .

Данная операция будет отражена в учете на основании выписки банка.

Дата совершения операций по формированию уставного капитала должна быть не ранее даты государственной регистрации созданного предприятия.

Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом , то вклад отражается по дебету счетов учета имущества:

Дебет 08 , 10 , 41 , 58 – Кредит 75-1 – в качестве вклада в уставный капитал внесено имущество. Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах

В счет вклада в уставный капитал вносятся основные средства

Согласно пункту 2 статьи 66_2 ГК РФ денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком . Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Дебет 08 – Кредит 75-1 – оприходование основных средств, не требующих монтажа, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный капитал;

Дебет 07 – Кредит 75-1 – оприходование основных средств, требующих монтажа, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный капитал (первоначальная стоимость будет складываться из величины оценки имущественного вклада в уставный капитал и расходов на установку этого оборудования).

В счет вклада в уставный капитал вносятся нематериальные активы

НМА, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставные капиталы предприятий, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75-1 по первоначальной стоимости, которая определяется независимым оценщиком.

Дебет 04 – Кредит 75-1 – оприходование НМА, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный капитал.

В том случае когда для доведения нематериальных активов, внесенных в качестве вкладов в уставные капиталы, до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, требуются дополнительные затраты, первоначальная стоимость таких НМА складывается из их оценочной стоимости согласно учредительным документам и подобного рода дополнительных расходов.

В счет вклада в уставный капитал вносятся материально-производственные запасы

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы (сырье и материалы, предметы труда, готовая продукция, товары и т.п.) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом согласно п.8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) этой организации.

Дебет 10 , 41 – Кредит 75-1 – оприходование МПЗ, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный капитал, в сумме оценки, определенной учредительными документами

В счет вклада в уставный капитал вносятся финансовые вложения

В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н, первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В бухгалтерском учете организации, формирующей уставный капитал, отражаются следующие корреспонденции счетов:

Дебет 58 субсчет "Паи и акции" – Кредит 75-1 – оприходование финансовых вложений, внесенных учредителями в качестве вкладов в уставный капитал.

Налоговый учет расчетов по вкладам в уставный капитал

Налог на прибыль

В соответствии с пп.1 п.1 ст.277 НК РФ у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Согласно абз.3 пп.2 п.1 ст.277 НК РФ имущество, полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Если в качестве вклада в уставный капитал выступает основное средство, то для формирования его первоначальной стоимости следует особое внимание уделить документальному подтверждению стоимости (остаточной стоимости) передающей стороной, при отсутствии которого стоимость имущества признается равной нулю (абз.3 пп.2 п.1 ст.277). Сумма дополнительных расходов тоже должна быть документально подтверждена.

В соответствии с абз.4 пп.2 п.1 ст.277 НК РФ при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п.11 ст.171 НК РФ организации имеют право на принятие к вычету суммы НДС при получении в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

При этом согласно п.11 ст.171 НК РФ необходимым условием для применения вычета является использование имущества для операций, облагаемых НДС.

Пунктом 3 статьи 170 НК РФ закреплена обязанность акционера (участника, пайщика) восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд).

Пп.1 п.3 ст.170 НК РФ устанавливает, что суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога подтверждается акционером (участником, пайщиком) и указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Организация вправе принять к вычету восстановленный вкладчиком НДС на основании документов на передачу имущества в период, когда указанное имущество было принято на учет.

Указанный НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Эксперты Консорциума "Кодекс"

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Учет вклада в уставный капитал (УК) при его формировании (увеличении) нередко вызывает сложности у организаций. Ведь операция эта вовсе не обыденная и к тому же далеко не всегда типовая. В этой статье мы разберемся, как поступить в следующей ситуации: участник вносит вклад или дополнительный вклад, который больше номинального размера его доли (суммы увеличения номинальной доли). Причем такой «избыточный» вклад может быть как денежным, так и имущественным.

Оценка имущественного вклада

Создавая общество, учредители договариваются о минимальном размере имущества, которое будет гарантировать интересы его кредиторов (то есть о размере УК). И определяют, какой вклад должен сделать каждый из них. Часть УК, приходящаяся на конкретного участника, — это и есть номинальная стоимость его Впоследствии участники могут решить увеличить УК за счет дополнительных вкладов, соответственно, на определенную сумму увеличатся и номинальные стоимости долей участнико

С другой стороны, у имущества, которое участник вносит в качестве вклада в УК, тоже есть своя стоимость. И если это имущество не деньги, то с большой степенью вероятности его стоимость не будет равна номинальному размеру доли участника. Так, если в качестве вклада (дополнительного вклада) в УК участник вносит, скажем, основное средство, товары, материалы, необходимо:

• провести независимую оценку такого имущества (при любом номинальном размере доли, на оплату которой пойдет неденежный взно
• утвердить денежную оценку имущественного вклада общим единогласным решением участников обществ Причем участники не вправе утвердить стоимость вклада в размере большем, чем определил независимый оценщик.

Кроме того, номинальный размер доли (сумма ее увеличения) не может быть больше стоимости вносимого в оплату имущества, которую определил оценщи Иначе говоря, в отношении неденежного вклада нужно соблюсти следующее соотношение:

Как видим, ничто не мешает участнику сделать неденежный вклад, стоимость которого больше номинала доли (размера ее увеличения). Да и денег внести больше, чем требуется (из каких-то своих соображений), закон учредителю не запрещает.

А вот чтобы у самого общества не возникли проблемы, важно правильно учесть это превышение.

Бухгалтерский учет

Стоимость имущества, полученного в качестве вклада в УК

Имущество, полученное в качестве вклада (дополнительного вклада) в УК, будет для организации (с учетом положений ее учетной политики) основным средством или материально-производственными запасам Такие активы нужно принимать к бухгалтерскому учету:

• имущество отнесено к МПЗ — по фактической себестоимости, определяемой исходя из оценки, согласованной участниками. В себестоимость можно также включить затраты организации на доставку полученных в качестве вклада МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использовани
• имущество отнесено к основным средствам — по первоначальной стоимости, определяемой исходя из оценки, согласованной участниками. В первоначальную стоимость можно также включить расходы организации, непосредственно связанные с получением основного средства в оплату доли участник Например, расходы на доставку.

Участник может внести «избыточный» вклад в УК не только деньгами, но и любым имуществом, хоть мебелью.

Однако если вы поступите так в отношении основного средства, согласованная учредителями оценка которого меньше стоимости, указанной в отчете независимого оценщика, то не исключены претензии со стороны налоговой инспекции в части расчета налога на имущество. Настаивая на том, что первоначальную стоимость такого основного средства нужно определить на основе независимой оценки, налоговики руководствуются следующими разъяснениями Президиума ВАС. Если по закону для сторон сделки обязательна величина стоимости, указанная оценщиком (в том числе когда нельзя использовать оценку ниже или выше стоимости, названной оценщиком), то сделка может быть признана недействительной, если она совершена по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете оценщик Есть и судебные решения в пользу налоговико Да и Минфин когда-то придерживался такой же точки зрени

На данный же момент позиция специалистов финансового ведомства такова.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Главой 30 НК РФ определено, что по налогу на имущество объект налогообложения и налоговая база (среднегодовая стоимость) определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учет Поэтому при рассмотрении вопроса об определении первоначальной стоимости внесенного в качестве вклада в уставный капитал основного средства, согласованная учредителями оценка которого меньше стоимости, указанной в отчете независимого оценщика, следует руководствоваться пп. 7 и 9 ПБУ и п. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98

Что касается п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92, то его положения организациям нужно принимать во внимание. Но руководствоваться ими или нет, они вправе решать по своему усмотрени

РАССКАЗЫВАЕМ УЧРЕДИТЕЛЯМ

Если участники общества утвердят своим решением стоимость имущества, вносимого в оплату доли (ее увеличения), равную его независимой оценке, повода для претензий к организации у налоговиков не будет.

Сейчас специалисты финансового ведомства не столь категоричны. И можно предположить, что вероятность спора с проверяющими мала. Но если вы не допускаете даже мысли о нем — определите первоначальную стоимость полученного основного средства, исходя из денежной оценки, утвержденной независимым оценщиком. Возможно, вы решите, что таким же образом целесообразно поступить, если разница между утвержденной и независимой оценкой не велика, а значит, и возможная экономия по налогу на имущество не окажется существенной.

Надо сказать, что если насчет согласованной или оценочной стоимости еще и могут быть какие-то сомнения, то вот принять основное средство к учету исходя из номинального размера доли нельзя. Как бы вам не хотелось сэкономить на налоге на имущество.

Корреспонденция счетов

Все расчеты с участниками, как известно, проводят через счет 75 «Расчеты с учредителями». Так, по кредиту счета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» организация отразит полученные вклады (дополнительные вклады) по оценке, утвержденной решением участников.

Затем эту сумму нужно будет отнести:

• в пределах номинального размера доли (суммы ее увеличения) — на счет 80 «Уставный капитал»;
• в части превышения над номинальным размером доли (суммой ее увеличения) — на счет 83 «Добавочный капита В ПБУ прямо указано, что полученные вклады в УК доходом организации не являютс

Пример. Бухгалтерский учет дополнительных вкладов в уставный капитал, превышающих сумму увеличения номинальных размеров долей участников

/ условие / Участники ООО «Спецодежда» (ООО «Элит-Текстиль» и ООО «Стиль») решили увеличить УК за счет внесения следующих дополнительных вкладов.

Участник	Сумма увеличения номинального размера доли, руб.	Имущество, вносимое в оплату дополнительного вклада	Характеристики имущества	Денежная оценка дополнительного имущественного вклада
				определенная независимым оценщиком, руб.	утвержденная решением участников общества, руб.
ООО «Элит-Текстиль»	350 000	Швейное оборудование амортизационная группа)	Остаточная стоимость по данным: бухгалтерского учета — 400 000 руб.; налогового учета — 360 000 руб. Сумма восстановленного НДС — 72 000 руб. Налог указан в акте приемки-передачи оборудования	430 000 (без НДС)	430 000 (без НДС)
ООО «Стиль»	50 000	Деньги в сумме 55 000 руб.	—	—	—

Полученное имущество ООО «Спецодежда» будет использовать для операций, облагаемых НДС.

/ решение / ООО «Спецодежда» отразит получение дополнительных вкладов такими проводками.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения ОС (швейное оборудование) в качестве дополнительного вклада в УК
Получено оборудование от ООО «Элит-Текстиль» в качестве дополнительного вклада в УК	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»	«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	430 000
Отражена не вносимая в УК сумма НДС, которую восстановило ООО «Элит-Текстиль» при передаче оборудования в УК	19 «Налог на добавленную стоимость»	83 «Добавочный капитал»	72 000
Оборудование принято к учету в качестве основного средства	01 «Основные средства»	08, субсчет «Приобретение объектов основных средств»	430 000
Принята к вычету сумма НДС, восстановленная ООО «Элит-Текстиль» при передаче оборудования в УК	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость»	72 000
На дату получения денег в оплату дополнительного вклада в УК
Получены деньги от ООО «Стиль» в качестве дополнительного вклада в УК	51 «Расчетный счет»	«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	55 000
На дату госрегистрации изменений в учредительных документах
Отражена задолженность ООО «Элит-Текстиль» по дополнительному взносу в УК	«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	80 «Уставный капитал»	350 000
Отнесена на добавочный капитал сумма превышения стоимости дополнительного вклада над суммой увеличения номинального размера доли ООО «Элит-Текстиль» (430 000 руб. – 350 000 руб.)	«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	83 «Добавочный капитал»	80 000
Отражена задолженность ООО «Стиль» по дополнительному взносу в УК	«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	80 «Уставный капитал»	50 000
Отнесена на добавочный капитал сумма превышения стоимости дополнительного вклада над суммой увеличения номинального размера доли ООО «Стиль» (55 000 руб. – 50 000 руб.)	«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	83 «Добавочный капитал»	5000

Налоговый учет

Налог на прибыль

Если вы получили имущество (включая деньги) в виде вклада в УК, дохода не возникает. И ситуация, когда стоимость такого имущества (сумма полученных денег) превышает номинальную стоимость доли участника в УК, — не исключени Суммы восстановленного НДС, полученные от участника, также не нужно включать в базу по налогу на прибыл

Если вклад в УК денежный, то с оценкой его стоимости проблем нет. А вот чтобы определить стоимость вносимого имущества, придется привлечь независимого оценщика

Что же касается самого неденежного вклада, то вы должны принять полученное имущество к учет

• вклад получен от организации — по стоимости (остаточной стоимости) по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности (по документально подтвержденным данным бухгалтерского учета передающей стороны, если она применяет УСНО с объектом «доход То есть ни утвержденная решением участников общества, ни определенная независимым оценщиком стоимость имущества роли не играют. В качестве подтверждающих документов могут выступать, например, акт по форме дополненный данными налогового учета, или же копии налоговых регистров участника (выписки из них), заверенные руководителем организации-участника;
• вклад получен от физического лица — по стоимости, указанной в документах о покупке имущества. Но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком. Если у участника — физического лица не окажется документов, подтверждающих расходы на покупку переданного имущества (скажем, утери или потому, что вещь, внесенная в УК, была подарком), его налоговая стоимость будет равна Вы не сможете принять это имущество для целей налогового учета ни на основе отчета независимого оценщика, ни по согласованной стоимости, ни по номиналу доли, в оплату которой было внесено имущество.

Пример. Налоговый учет дополнительных вкладов в уставный капитал, превышающих сумму увеличения номинальных размеров долей участников

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / К налоговому учету бухгалтер ООО «Спецодежда» принял швейное оборудование, полученное от ООО «Элит-Текстиль» в качестве дополнительного вклада в УК, по остаточной стоимости по данным налогового учета ООО «Элит-Текстиль», равной 360 000 руб.

Если ваша организация применяет упрощенку, то дохода при получении вклада (дополнительного вклада) у нее не возникне В том числе и в случае, когда его размер больше номинальной стоимости доли. По мнению Минфина, стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» не учитывают в расходах, поскольку у них нет затрат на приобретение такого имуществ

Если участник-юрлицо передает имущество в качестве вклада в УК, он обязан восстановить ранее принятый к вычету Сумму восстановленного налога он указывает в документе, которым оформлена передача имущества в оплату доли в УК (суммы ее увеличени Например, в акте приема-передачи. Счет-фактура при передаче имущества в УК, напомним, не выставляетс

Если организация будет использовать имущество, полученное в качестве вклада в УК, для операций, облагаемых НДС, то переданный ей восстановленный налог она вправе принять к вычет При этом организация должна будет зарегистрировать в книге покупок документ на передачу имущества с указанной суммой восстановленного

Налог на имущество

Если в качестве вклада в УК вы получите облагаемое ОС, рассчитывать налог вам придется в общем порядке. Возможные затруднения в этом случае лежат в плоскости бухучета. Они, напомним, связаны с определением первоначальной стоимости основного средства, полученного в качестве вклада (дополнительного вклада) в УК, в ситуациях, когда согласованная учредителями оценка имущественного вклада меньше стоимости, указанной в отчете независимого оценщика.

Заметим, что если в качестве вклада в УК вы получили недвижимость, налог на которую считается исходя из кадастровой стоимост

• административно-деловые и торговые центры (и помещения в них);
• нежилые помещения, которые используются (или предназначены) для размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания, —

то спор с налоговой по поводу первоначальной стоимости такого основного средства не возникнет. Ведь на сумму налога она никак не повлияет.

Не забудьте отразить сведения об увеличении УК в разделе I «Движение капитала» отчета об изменениях капитала. Если вы получили дополнительные вклады в УК, которые больше увеличения номинальных размеров долей участников, заполните отчет следующим образом:

• увеличение УК отразите в одноименном столбце по строке «дополнительный выпуск акций» (код строки 3314), которую можно переименовать. Или же в дополнительно введенной строке — «дополнительные вклады участников»;
• разницу между стоимостью полученных неденежных дополнительных вкладов участников и суммой увеличения УК (эту разницу вы учли по кредиту счета 83) отразите в столбце «Добавочный капитал» по строке «доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (код строки 3313).

Приведенные значения нужно также указать в соответствующих столбцах по итоговой строке «Увеличение капитала — всего» (код строки 3310).

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Внесение активов в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов их поступления на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

В том случае, если активы вносятся в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемых активов должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если активы вносятся в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которому денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Исчисление платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, согласно статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям.

В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.

Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями, если законодательством Российской Федерации не предусмотрен иной порядок. Как правило, денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, указана в учредительных документах.

В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Если организация несет дополнительные расходы по доставке и установке основного средства, то оценка, согласованная учредителями, будет отличаться от первоначальной стоимости основного средства, определенной в соответствии с ПБУ 6/01, по которой оно будет принято к бухгалтерскому учету.

Планом счетов для обобщения информации о расчетах с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Получение вкладов от учредителей отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) не признается объектом налогообложения НДС.

Уставный капитал вновь созданного общества с ограниченной ответственностью 50000 рублей. Один из учредителей общества в счет вклада вносит денежные средства в сумме 20 000 рублей, другой вносит компьютер. Цена компьютера, согласованная учредителями, составила 30 000 рублей, по данным независимого оценщика рыночная стоимость передаваемого компьютера также составила 30 000 рублей. Передаваемый компьютер не был в эксплуатации. Расходы организации по доставке и установке компьютера составили 400 рублей.