Вопрос: Будет ли российская организация являться налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль при приобретении посредством сети Интернет программного обеспечения на основании лицензионного договора у поставщика, являющегося резидентом Германии?
Ответ: Налоговым агентом по НДС при приобретении программного обеспечения у нерезидента российская организация признаваться не будет, поскольку услуги по предоставлению иностранной организацией прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора освобождаются от обложения НДС. Если до выплаты дохода немецкая организация подтвердит, что является резидентом Германии, и представит подтверждение того, что имеет фактическое право на получение дохода по лицензионному договору, то налог на прибыль налоговым агентом удерживаться не будет.
Обоснование: Налог на добавленную стоимость
В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ от обложения НДС освобождаются, в частности, операции по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Минфин России разъяснил обложение НДС в рассматриваемой ситуации в своих письмах. Так, в Письме Минфина России от 28.04.2017 N 03-07-08/25926 сообщается, что услуги по предоставлению иностранной организацией прав на использование программ для ЭВМ путем предоставления кода доступа к этим программам через сеть Интернет на основании лицензионного договора освобождаются от обложения НДС. Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55656, от 12.04.2017 N 03-07-08/21812, от 03.04.2017 N 03-07-08/19407.
Таким образом, при выплате немецкой организации вознаграждения за программное обеспечение российская организация не будет являться налоговым агентом по НДС.
Налог на прибыль организаций
По общему правилу доходы иностранной организации от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Однако в соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" (далее – Соглашение).
В силу ст. 12 Соглашения авторские вознаграждения и лицензионные платежи, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом только в этом другом договаривающемся государстве, если получатель авторских вознаграждений и лицензионных платежей фактически обладает правом собственности на них.
Таким образом, если немецкая организация получает доход за предоставление российской организации по лицензионному договору права пользования программным обеспечением на территории Российской Федерации и фактически обладает правом собственности на этот доход, то такой доход этой иностранной организации, в соответствии со ст. 12 вышеуказанного Соглашения, облагается налогом в ФРГ при условии выполнения положений ст. 312 НК РФ.
Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 06.10.2016 N 03-07-11/58299.
О.В. Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
Организацией по лицензионному договору куплен программный продукт у иностранной компании. Права на использование программного продукта предоставляются иностранным контрагентом через сеть Интернет. Является ли организация налоговым агентом по НДС в данной ситуации?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС.
Обоснование вывода:
Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).
Программы для ЭВМ отнесены законом к объектам интеллектуальной собственности – результатам интеллектуальной деятельности (ст. 1225 ГК РФ), являются объектами авторских прав и охраняются как литературные произведения (п. 1 ст. 1259, 1261 ГК РФ). На объекты интеллектуальной собственности признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом (ст. 1226 ГК РФ).
Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
На основании п. 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются, в частности, организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц, если иное не предусмотрено п.п. 3 и 9 ст. 174.2 НК РФ.
В свою очередь, п. 1 ст. 161 НК РФ относит к лицам, взаимоотношения с которыми могут обусловить возникновение обязанностей налогового агента, иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации ими товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ, в соответствии с пп. 4 п. 1 которой местом оказания услуг, перечисленных в данном подпункте, признается территория РФ, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность в России.
Положения пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяются, в частности, при оказании услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.
В свою очередь, в п. 1 ст. 174.2 НК РФ поименованы услуги, оказываемые иностранными организациями в электронной форме.
К таким услугам, в частности, относятся услуги по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению иностранной организацией российской организации на основании лицензионного договора прав на программное обеспечение, передаваемое в том числе по электронным каналам связи, признается территория РФ. Поэтому объект налогообложения НДС, в виде реализации услуг на территории РФ, в анализируемой ситуации возникает, и иностранный контрагент признается плательщиком НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 161 НК РФ).
В то же время в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В рассматриваемой ситуации права на использование программного продукта передаются организации иностранной компанией на основании лицензионного договора.
Следовательно, услуги по предоставлению иностранной компанией прав на использование программного продукта освобождаются от налогообложения НДС (смотрите также письма Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55656, от 28.04.2017 N 03-07-08/25926, от 12.04.2017 N 03-07-08/21812, от 03.04.2017 N 03-07-08/19407).
В этом случае обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога в бюджет, установленные п. 2 ст. 161 НК РФ, у российской организации не возникает (письмо ФНС России от 22.02.2017 N СД-4-3/3404@).
При этом операция по приобретению программного продукта на основании лицензионного договора отражается в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (письмо ФНС России от 20.02.2017 N СД-4-3/3123@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Ответ прошел контроль качества
29 декабря 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОКУПКЕ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ У НЕРЕЗИДЕНТА?
Компания собирается приобрести программное обеспечение в России. Какие выплаты в бюджет нужно будет внести? Какие налоги нужно уплатить, и как заполнить налоговые формы (320, 328)? Программное обеспечение будет прислано в электронном виде через Интернет.
Если программное обеспечение будет прислано по электронным каналам связи, а не на физическом носителе информации, то не надо подавать налоговую отчетность по формам 320.00 и 328.00. Налоговые обязательства по формам 320.00 и 328.00 возникают, если программное обеспечение было записано на физическом носителе информации и было прислано через автомобильный, железнодорожный, морской, авиа транспорт. Формы 320.00 и 328.00 подаются, если товар был импортирован из стран Евразийского экономического союза.
В данном случае покупка программного обеспечения будет являться покупкой услуг у нерезидента, поэтому необходимо подавать декларацию формы 101.04 и отразить покупку услуг и уплату НДС в декларации формы 300.00 (если предприятие является плательщиком НДС). Декларация формы 101.04 подается до 15 числа второго месяца после окончания отчетного квартала, КПН уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Декларация по НДС подается до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Если предприятие не является плательщиком НДС, то налоговых обязательств по НДС не возникает.
роялти – платеж за:
– право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
– использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.
Приобретение программного обеспечения является роялти, так как это платеж за использование или право использования программного обеспечения.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме роялти.
На основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.
Таким образом, доход нерезидента, полученный от поставки программного обеспечения для использования, признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан в форме роялти и подлежит обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15%.
Если нерезидент является резидентом страны, с которой Республикой Казахстан заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции.
Порядок применения положений Налоговых конвенций в отношении доходов нерезидентов в форме роялти регламентирован статьей 212 Налогового кодекса.
Если предприятие является плательщиком НДС, то может возникнуть обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса при приобретении следующих видов работ, услуг место реализации определяется как место государства-члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого они покупаются (в данном случае это место нахождения предприятия – РК):
– консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
– работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.
Положения настоящего подпункта применяются также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.
Как видно из этого перечня услуг, платежи за пользование программным обеспечением являются работами, услугами являются оборотом, совершенным на территории РК, который будет облагаться НДС по ставке 12%.
После уплаты налога в бюджет НДС, уплаченный за нерезидента, относится в зачет на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.
No related posts.