Реализация безвозмездно полученного имущества

Материал для подписчиков издания «ЭЖ Вопрос-ответ». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ Вопрос-ответ

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов, налоговых консультантов и руководителей, интересующихся проблемами налогообложения.

Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей. На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты ЭЖ, специалисты ФНС и Минфина России, консультанты известных аудиторских фирм.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 80 полос.

Безвозмездно полученное имущество: налог на прибыль (Столяров Д

Для того чтобы организация смогла воспользоваться положениями пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, учредители в своем решении должны указать, что имущество передается ими безвозмездно в целях увеличения чистых активов организации (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 по делу N А41-43249/11).

Реализация безвозмездно полученного имущества

срок полезного использования можно уменьшить на срок эксплуатации ОС организацией или предпринимателем, передавшим имущество, указанный в акте о приеме-передаче ОС п. 7 ст. 258 НК РФ . Если ОС получено от физического лица, не являющегося предпринимателем, СПИ такого ОС нельзя уменьшить на срок его использования этим физлицом.

Продажа безвозмездно полученного имущества

• при получении имущества безвозмездно компания не несет каких-либо расходов на его приобретение, а значит, цена приобретения фактически отсутствует;
• в перечне материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред., действовавшей до 01.01.2015)) стоимость имущества, полученного безвозмездно, не поименована.

Как не попасть под двойное налогообложение при учете безвозмездно полученного имущества

Обнаруженные излишки, организация, точно так же, должна включить в состав внереализационных доходов. Однако, с последующим списанием их стоимости в расходы, у организации не возникнет проблем. Согласно п.2 ст.254 НК РФ, при списании стоимость выявленных излишков учитывается в сумме учтенного дохода.

Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества

Статьей 251 НК РФ сделано исключение (не признаются доходами) для средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации. …», в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей, а также в том случае, если уставный капитал передающей или получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (или доли) другого участника сделки.

Безвозмездная передача имущества

Правоотношения, в рамках которых основанием сделки считается пожертвование, не характерны для бизнеса. В основном, посредством подобных коммуникаций передается государственное или же муниципальное имущество в пользу соответствующих организаций некоммерческого профиля. С чем связан тот факт, что такого рода сделки — прерогатива структур, не вовлеченных в бизнес?

Безвозмездное получение и передача имущества: отражаем в учете

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Главным условием признания операции по безвозмездной передаче имущества пожертвованием является наличие в договоре указания жертвователя на использование этого имущества в определенных целях. В противном случае пожертвование имущества считается обычным дарением.

Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества

3) На основании пп.11 п.1 ст.251 НК РФ если имущество передается учредителем, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, либо учрежденной организацией, принадлежащей принимающей стороне более чем на 50%, то полученное имущество не признается доходом. При этом объект должен находиться в эксплуатации как минимум один год и не передается в течение этого времени третьим лицам, за исключением денежных средств (письма Минфина России от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63, от 19.04.2006 N 03-03-04/1/360).

Безвозмездное получение и реализация товара

При поступление автобуса Вы его должны учесть как товар, т.к. в дальнейшем Вы его планируете продать, при этом в бухгалтерском учете сделайте проводку: Дебет 41 Кредит 98 учтен товар, поступивший безвозмездно, поступление его должны учесть по рыночной цене. В налоговом учете рыночную цену автобуса необходимо включить во внереалзационный доход. При продаже в бухучете сделайте запись:

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества

Учебное заведение может выступать и как некоммерческая организация, и как коммерческая. Законодательно учебное заведение может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности которого является образовательная деятельность, что должно быть отмечено в уставе организации и основано на прохождении в установленном порядке аккредитации. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся образовательной деятельностью, также могут быть отнесены к учебным организациям. То есть при осуществлении операции по безвозмездной передаче ценностей учебному заведению предприятия могут столкнуться как с заведениями, относящимися к некоммерческим структурам, так и коммерческими организациями.

Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»

Продаем безвозмездно полученное имущество

Часто учредители безвозмездно предоставляют своей компании недвижимое имущество, автомобили, оргтехнику. Но рано или поздно с полученным компанией от учредителя имуществом приходит пора расставаться либо по причине его старения, либо для пополнения оборотных средств и ликвидации кассовых разрывов.

Учет имущества, безвозмездно полученного компанией, осуществляется в зависимости от того, каким образом компания получила это имущество.

Внесение имущества в уставный капитал

Учредитель может передать свое имущество в уставный капитал компании. Это можно сделать как при открытии компании, так и в дальнейшем при увеличении уставного капитала.

При внесении имущества важно учитывать следующее:

• имущество вносится на сумму, превышающую минимальный размер уставного капитала;
• с 01.09.2014 при внесении уставного капитала в виде имущества должен привлекаться независимый оценщик, который зафиксирует стоимость такого имущества;

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Поскольку привлечение оценщика является не бесплатным мероприятием, то с экономической точки зрения целесообразно вносить дорогостоящее имущество, а вот дешевое имущество по стоимости оценки вносить неэффективно.

• сведения о размере уставного капитала, а также о размере номинальной стоимости доли каждого участника общества должны содержаться в уставе общества (п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ);
• учредитель после оплаты доли в уставном капитале, теряя право собственности на внесенное имущество, получает следующие права:

• право на получение чистой прибыли пропорционально доле учредителя;
• право на получение действительной стоимости доли (в денежной или натуральной форме)
  в случае выхода или исключения из общества;
• право на часть имущества общества после его ликвидации;
• право на участие в управлении обществом, на получение информации о его деятельности и т. п.

Внесение имущества в уставный капитал оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
75	80	450 000	Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК
08	75	450 000	Получено оборудование в счет вклада в УК
01	08	450 000	Оборудование принято на баланс в качестве основного средства

Для целей налогового учета внесение уставного капитала в ООО не является доходом на основании ст.ст. 251, 346.15 НК РФ.

Дарение

С точки зрения гражданского законодательства безвозмездная передача имущества – это дарение (ст. 572 ГК РФ). Поэтому в качестве механизма безвозмездной передачи может быть использован механизм дарения. Но он используется крайне редко.

На коммерческие организации распространяется ограничение, установленное п. 4 ст. 575 ГК РФ: в отношениях между ними запрещено дарение имущества, стоимость которого превышает 3000 рублей.

Пример 1.

Организация по договору дарения в июле 2015 года получила от некоммерческой организации ОС. Его рыночная цена составляет 62 000 руб. Срок полезного использования – 40 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный (в бухгалтерском и в налоговом учете).

В бухгалтерском учете организации в мае делаются следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Операция
08	98	62 000	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС
01	08	62 000	ОС принято к учету
Начиная с июня ежемесячно в учете делаются проводки:
20	02	1550	Начислена амортизация
98	91	1550	Признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации

Списание стоимости безвозмездно полученного имущества при продаже

Причин для того, чтобы продать имущество, достаточно много:

• балансовая стоимость имущества равна нулю;
• имущество морально устарело;
• имущество было внесено в уставный капитал для экономии на налогах и последующей перепродажи.

Доходы от продажи такого имущества будут учтены в доходах при применении УСН.

Расходы, связанные, например, с таможенным оформлением, перевозкой, пусконаладочными работами, тоже можно соответственно признать. Это существенно, если компания применяет объект налогообложения «доходы минус расходы».

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

С 01.01.2015 в случае реализации безвозмездно полученного имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы, определяемые исходя из суммы дохода, учтенной в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ, а именно на доходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, определяемой исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство (приобретение), учтенных на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Пример 2.

ООО «Компания-ЛТ» безвозмездно получила объекты основных средств от другой организации. Рыночная стоимость этих объектов составляет 71 500 руб. Впоследствии общество решило реализовать их сторонней организации. Доход составил 80 500 руб.

В налоговом учете общества материалы при получении были отражены в составе внереализационных доходов. При реализации налоговая база определяется как разница между доходом от реализации имущества и его рыночной стоимостью:

80 500 – 71 500 = 9000 руб.

ВАЖНО В РАБОТЕ

При продаже имущества, которое ранее было получено безвозмездно, организация может учесть в расходах его рыночную стоимость.

Ранее Налоговый кодекс РФ прямо не предусматривал включение рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества в состав материальных расходов. В связи с этим в правоприменительной практике существовало противоречие по вопросу о возможности учета стоимости безвозмездно полученного имущества при определении налогооблагаемого финансового результата от реализации такого имущества. И, как следствие, учитывать в расходах стоимость безвозмездно полученного, а затем проданного имущества чиновники не разрешали, так как порядок определения стоимости такого имущества не предусмотрен законодательством. Поэтому цена его приобретения равна нулю, и при реализации учитывать в расходах нечего (письма Минфина от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590, от 08.12.2010 № 03-03-06/1/764).

Из буквального прочтения пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ можно было сделать вывод, что при реализации безвозмездно полученного имущества компания не вправе уменьшать доход от реализации на стоимость такого имущества, ранее учтенную ею в составе внереализационных доходов, поскольку:

• при получении имущества безвозмездно компания не несет каких-либо расходов на его приобретение, а значит, цена приобретения фактически отсутствует;
• в перечне материальных расходов стоимость имущества, полученного безвозмездно, не поименована.

Такой позиции придерживались Минфин России и некоторые арбитражные суды. Финансовое ведомство разъясняло, что если материалы получены безвозмездно, то цена их приобретения равна нулю и при их списании в производство или реализации стоимость не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу (например, письмо от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Суды указывали, что при реализации или ином использовании безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей налогоплательщик не вправе уменьшать базу по налогу на прибыль на рыночную стоимость таких ТМЦ, поскольку фактически они получены по нулевой цене (постановление ФАС МО от 23.01.2014 № Ф05-17090/13).

Однако невключение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав расходов, уменьшающих доход от его реализации, фактически приводит к повторному налогообложению этой стоимости, поскольку ранее она была учтена в составе внереализационных доходов. Иными словами, до 01.01.2015 действовало следующее правило: если компания продавала безвозмездно полученное имущество, то у нее возникал доход от реализации. Получалось, что стоимость такого имущества учитывалась в доходах дважды: первый раз – при получении имущества, второй раз – при его реализации.

ПОЗИЦИЯ СУДА

При реализации безвозмездно полученного имущества полученные доходы можно уменьшить на его рыночную стоимость.

– Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 № А56-15183/2005.

Документальное оформление

Документальное оформление продажи безвозмездно полученного имущества ничем не отличается от продажи имущества, которое поступило в компанию другим образом.

Сам факт приемки-передачи имущества должен быть подтвержден актом.

АКТ
приема-передачи недвижимого имущества

ООО «Электромашина», в лице генерального директора Артамонова Артема Викторовича, паспорт 14 06 759129, выдан 10.01.2007 отделением № 1 отдела паспортно-визовой службы УВД г. Белгорода, зарегистрирован по адресу: г. Белгород, пр. Ватутина, д. 18б, кв. 1, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Варенников Анатолий Степанович, паспорт 48 06 456756, выдан 10.01.2005 ОВД района Марфино г. Москвы, с другой стороны, вместе – Стороны, во исполнение договора купли-продажи имущества от 10.06.2015, подписали настоящий акт о нижеследующем:

1. В соответствии с договором купли-продажи имущества от 10.06.2015 открытое акционерное общество завод «Электромашина» передало, а Варенников А. С. принял следующее недвижимое имущество: нежилое здание АБК с инвентарным номером 1201, литер А3, этажность 3, подземная этажность 1, площадью 1506 кв. м – конторское, расположенное по адресу: Российская Федерация, Белгородская область, г. Белгород, ул. Волчанская, д. 139, кадастровый (или условный) номер 31:16:02 15 04:0005:1201/1/23:1001/А3. Объект недвижимости находится на земельном участке, кадастровый (условный) номер 31:16:02 15 04:0005, находящемся в постоянном (бессрочном) пользовании.

2. Продавец гарантирует, что он является единственным собственником отчуждаемого имущества, что передаваемое по настоящему договору имущество никому другому не продано, не заложено, не является предметом спора, под арестом или запретом не состоит и свободно от любых прав третьих лиц.

3. Настоящий акт составлен в двух идентичных экземплярах, имеющих равную юридическую силу.

4. Подписи сторон.

В бухгалтерском учете проводки при реализации безвозмездно полученного имущества осуществляются на основании следующего перечня документов:

• договора купли-продажи (передачи, мены);
• акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
• свидетельства о регистрации права собственности (по объектам недвижимости);
• документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим предпродажную упаковку, и т. д.).

• Назад