Сальдо по счету 26 общехозяйственные расходы

Описание и использование счета 26

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для сбора сведений о затратах на нужды управления, не связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Агенты, брокеры, дилеры, экспедиторы, то есть не связанные с производством организации, используют счет 26 как основной при ведении своей деятельности, обобщая на нем информацию обо всех своих расходах и списывая их на счет учета продаж.

Торговые фирмы не используют в своей деятельности счет 26 и все расходы без исключения относят непосредственно на счет 44 «Расходы на продажу».

Об основных составляющих затрат, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу», читайте в статье «Бухгалтерские проводки на коммерческие расходы».

Аналитический учет по счету 26 ведется непосредственно по статьям расходов, местам их возникновения.

Основные составляющие общехозяйственных расходов

К основным общехозяйственным расходам относят следующие:

1. Оплата труда аппарата управления, дирекции, бухгалтерии, канцелярии (включая премии, отпускные, пособия за счет работодателя).
2. Суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда работников административно-хозяйственного аппарата организации.

Информацию о бухгалтерских проводках при начислении и уплате страховых взносов вы можете найти в материале «Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)».

1. Начисленная амортизация по основным средствам и нематериальным активам, которые приобретены для обслуживания административно-хозяйственного персонала.
2. Расходы на ремонт основных средств, не связанных с производством.
3. Расходы на аренду помещений, используемых для аппарата управления и прочего непроизводственного назначения.
4. Расходы на информационные, консультационные услуги.
5. Расходы на материалы, используемые для управленческих нужд.
6. Представительские расходы.
7. Расходы на переподготовку кадров.
8. Расходы на оплату услуг охранных организаций.
9. Расходы на набор персонала.
10. Расходы на подписку на периодические издания.
11. Расходы на программное обеспечение.
12. Расходы на телефонные переговоры и услуги интернета.
13. Командировочные расходы.

Со всеми нюансами документального оформления командировочных расходов вы можете ознакомиться в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2017-2018 годах».

Учет общехозяйственных расходов на основании примера

Синтетический учет общехозяйственных расходов в течение месяца ведется в корреспонденции со счетами:

Начислена амортизация оборудования, которое используется для административно-хозяйственных нужд

Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в административно-хозяйственной сфере

Израсходованы сырье, материалы, хозяйственный инвентарь, используемые в административно-хозяйственной сфере

На административно-хозяйственные цели отпущены полуфабрикаты собственного производства

Часть готовой продукции направлена на собственные административно-хозяйственные нужды

Отражены расходы на услуги поставщиков и подрядчиков на основании актов для общехозяйственных нужд предприятия

Начислена оплата труда общехозяйственному персоналу

Отнесены на затраты суммы страховых платежей во внебюджетные фонды, относящиеся к оплате труда общехозяйственного персонала

В соответствии с авансовым отчетом подотчетного лица списаны представительские расходы

На общехозяйственные затраты списана доля расходов будущих периодов

За месяц архитектурно-проектное бюро произвело следующие расходы.

Заработная плата сотрудников, выполняющих проектные работы, составила 500 000 руб.

Заработная плата администрации — директора организации и бухгалтера — составила 120 000 руб.

Сумма страховых платежей в фонды, относящиеся к оплате труда администрации, составила 36 240 руб.

Амортизация оборудования для геологоразведочных работ составила 25 000 руб., амортизация ноутбука и многофункционального устройства, которые использует в своей работе бухгалтер, составила 5 000 руб.

Стоимость расходных материалов для многофункционального устройства, приобретенных для администрации, составила 6 000 руб.

В течение месяца на счете 26 формируются следующие проводки:

• Дт 26 Кт 70 — 120 000 руб. — начислена оплата труда директору и бухгалтеру.
• Дт 26 Кт 69 — 36 240 руб. — отнесены на затраты суммы взносов в фонды по оплате труда директора и бухгалтера.
• Дт 26 Кт 02 — 5 000 руб. — начислена амортизация ноутбука и многофункционального устройства.
• Дт 26 Кт 10 — 6 000 руб. — на нужды администрации использованы расходные материалы для многофункционального устройства.

Списание и распределение общехозяйственных расходов

Счет 26 не имеет сальдо, поэтому всё, что на нем накопилось, в конце месяца должно быть списано на другие счета.

Выбор варианта списания расходов зависит от способа формирования себестоимости продукции:

1. Полной производственной себестоимости.
2. Сокращенной себестоимости (метод под названием директ-костинг).

Какой именно способ формирования себестоимости выберет бухгалтер, должно быть указано в учетной политике, иначе организация обязана формировать полную производственную себестоимость продукции.

При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Если организация применяет для регистрации подсобных затрат счет 23 «Вспомогательное производство» или если на балансе организации есть обслуживающиеся хозяйства (общежития, детские сады, санатории и пр.) и используется счет 29 «Обслуживающее производство», то в дебет счета 29 также могут списываться общехозяйственные расходы.

Расходы могут списываться в дебет этих счетов, только если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

Проводки, формирующие отражение таких операций в бухгалтерском учете, будут выглядеть так:

Дт 20 (23, 29) Кт 26

Выбор порядка распределения общехозяйственных расходов между указанными выше счетами остается за бухгалтером: общехозяйственные расходы могут распределяться между производствами пропорционально заработной плате, сумме прямых затрат либо выручке. Какой именно вариант выберет бухгалтер, должно быть указано в учетной политике.

Строительная фирма имеет на балансе автопарк, автотранспорт которого используется для доставки стройматериалов на объекты фирмы и для оказания услуг сторонним организациям.

Бухгалтер фирмы предусмотрел в учетной политике, что расходы, аккумулированные на счете 26, распределяются пропорционально сумме прямых затрат на содержание основного и вспомогательного производств.

Издержки фирмы, связанные с оказанием строительно-монтажных услуг клиентам, составили 1 800 000 руб.

Расходы строительной фирмы на автопарк составили 200 000 руб.

2 000 000 руб. (1 800 000 + 200 000) — это общая сумма расходов.

Сумма общехозяйственных затрат эквивалентна 500 000 руб.

Расчет коэффициента распределения будет выглядеть так: 500 000 / 2 000 000 = 0,25.

Бухгалтеру необходимо оформить следующие проводки:

• Дт 20 Кт 26 — 450 000 (1 800 000 × 0,25) — на себестоимость строительно-монтажных работ отнесена расчетная доля общехозяйственных расходов.
• Дт 23 Кт 26 — 50 000 (200 000 × 0,25) — на себестоимость оказания сторонним организациям автотранспортных услуг отнесена доля расходов со счета 26.

При выборе бухгалтером способа учета продукции по сокращенной себестоимости содержимое счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2 «Себестоимость продаж». При этом формируется проводка:

Подробнее о бухгалтерском учете по счету 90 вы можете узнать, ознакомившись с материалом «Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Итоги

Счет 26 в бухгалтерском учете служит для отражения информации, которая связана с общехозяйственными расходами. Все применяемые способы отражения таких расходов следует предусмотреть в учетной политике.

Расходы для нужд управления, которые непосредственно не связаны с производственным процессом, именуются в бухгалтерском учете общехозяйственными. Для их учета Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Какие расходы учитываются на счете 26

Состав расходов, учитываемых по дебету счета 26, зависит от особенностей деятельности организации, ее отраслевой принадлежности, порядка, закрепленного в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Так, в частности, в составе общехозяйственных расходов могут учитываться:

• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

Сказанное означает, что корреспондировать счет 26 может с самыми различными бухгалтерскими счетами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 26 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Организации, чья деятельность не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), на счете 26 могут учитывать все расходы на ведение такой деятельности. Иные организации, оказывающие услуги (кроме торговых организаций), которым не нужно вести пообъектный учет затрат, а также у которых отсутствует НЗП, могут также использовать счет 26 для учета своих текущих расходов.

Аналитический учет на 26 счете бухгалтерского учета ведется, как правило, по статьям затрат, местам их возникновения. Расширенная аналитика к счету 26 обуславливается потребностями системы учета и управления затратами в конкретной организации.

Закрытие счета 26

В конце каждого месяца счет 26 закрывается и на конец месяца сальдо не имеет. В зависимости от порядка учета затрат общехозяйственные расходы списываются так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 26

Комиссионеры, агенты, брокеры и иные организации, которые затраты на ведение своей деятельности учитывают на счете 26, а также иные организации, которые в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета признают расходы, учтенные на счете 26, как условно-постоянные, относимые напрямую на счет учета продаж, списывают общехозяйственные расходы так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 26

Что относят к общехозяйственным расходам

Счет 26 в бухгалтерском учете используется для отражения расходов общехозяйственного характера. Такими тратами признаются расходы, которые нельзя отнести к основному производству. Однако без таких трат осуществлять основные виды деятельности компании довольно затруднительно.

На 26 счете бухгалтерского учета для чайников отражаете следующие виды затрат:

1. Оплата труда административного персонала компании (дирекция, отдел кадров и бухгалтерия), а также суммы начисленных страховых взносов на фонд оплаты труда администрации компании.
2. Амортизация по основным средствам и НМА, которые используются в работе административного персонала. Например, офис, компьютерное оборудование или бухгалтерские программы. Также ремонт таких ОС.
3. Платежи за аренду офисных помещений, в которых трудятся административные работники компании.
4. Материально-производственные запасы, которые используются в работе администрации. Например, печатная бумага, канцелярские товары, ГСМ для автомобиля директора.
5. Информационные, консультационные, юридические услуги, а также затраты на подбор и переподготовку работников, повышение их квалификации. Охранные услуги, интернет-услуги, телефонная связь, периодическая подписка и программное обеспечение.
6. Иные аналогичные траты.

Отметим, что для некоторых фирм бухсчет 26 используется для отражения затрат по основному виду деятельности. Например, брокерские конторы. А вот торговые организации списывают аналогичные затраты сразу на спецсчет 44 «Расходы на продажу». Такие особенности подлежат обязательному закреплению в учетной политике.

Типовые проводки и особенности учета

Счет 26 — активный бухсчет. То есть дебетовые обороты увеличивают показатели ОХР, а кредитовые отражают списание затрат на основное производство. Закрытие 26 счета обязательно в конце отчетного периода — месяца. То есть остатков на данном бухсчете на конец периода быть не должно.

Основные бухгалтерские записи:

Начислена амортизация по ОС и НМА в пользовании административного персонала

02 — основные средства

05 — нематериальные активы

Начислена зарплата и страховые взносы руководящего персонала компании

Списаны материалы, используемые в работе административно-управленческого персонала (АУП)

Часть готовой продукции направлена на ОХР

Услуги сторонних организаций приняты в состав ОХР

Как закрывается 26 счет

Способ, как закрыть 26 счет, зависит от метода формирования себестоимости продукции. Такой выбор компания обязана регламентировать в учетной политике. В настоящее время используются два метода:

• по фактической себестоимости;
• по сокращенной себестоимости или метод директ-костинг.

При списании ОХР по фактической себестоимости затраты следует списывать на бухсчет 20 «Основные производства». Отметим, что если в учете компании имеются вспомогательные или обслуживающие производственные цеха, то затраты следует распределять еще и между 23 и 29 бухсчетами соответственно. Однако списать ОХР можно на данные счета бухгалтерского учета, только если компания выполнила такие услуги, работы в пользу сторонних организаций. Порядок отнесения затрат и способ их распределения между бухсчетами списания следует закрепить в учетной политике.

На какой счет закрывается счет 26 при методе директ-костинг? Если организация работает по сокращенной себестоимости, то списывать траты на общехозяйственные нужды следует сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж».

Почему не закрывается 26 счет

При автоматизации учета бухгалтеры довольно часто жалуются на проблемы с закрытием бухсчетов общехозяйственных расходов. Как исправить ошибку?

В зависимости от типа специализированной бухгалтерской программы, в настройках учетной политики следует указать выбранный способ определения себестоимости продукции, а также отметить способ распределения затрат.

Если настройки указаны правильно, но закрытие осуществляется с ошибками, проверьте аналитический учет по ОХР. То есть проконтролируйте отражение операций в части распределения по подразделениям предприятия, видам статей затрат. Видимо, в бухучете допущена пересортица в аналитической детализации операций.