Содержание
Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ была утверждена форма декларации по налогу на имущество 2018. Впервые все плательщики налога на имущество отчитывались по ней за 2017 год. По ней же в ее первоначальной редакции нужно отчитаться и по итогам 2018 года (Письмо ФНС от 22.11.2018 N БС-3-21/8670@).
А какой срок сдачи декларации по налогу на имущество за 2018 год? Декларацию по налогу на имущество за 2018 год необходимо представить в срок не позднее 1 апреля 2019 года, поскольку 30.03.2019 – это суббота (п. 3 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Декларация по налогу на имущество (бланк)
Скачать бланк налоговой декларации по налогу на имущество организаций в формате PDF можно по ссылке ниже.
Напомним, что декларация по налогу на имущество может представляться на бумаге или в электронной форме. Зависит это от численности работников.
Так, в электронной форме декларацию обязаны сдавать (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ):
Остальные организации выбирают сами: сдавать декларацию электронно или на бумаге.
Налоговая декларация по налогу на имуществу состоит из следующих листов и разделов (п. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@):
Лист (раздел) | Наименование |
---|---|
Лист 01 | Титульный лист |
Раздел 1 | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет |
Раздел 2 | Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства |
Раздел 2.1 | Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости |
Раздел 3 | Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость |
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество предусмотрен Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (Приложение № 3).
К общим требованиям по заполнению декларации по налогу на имущество можно отнести, в частности, следующие:
В Приложении № 3 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ приведен подробный порядок заполнения титульного листа и разделов налоговой декларации.
Приведем порядок заполнения некоторых из них.
По строке 210 указывается налоговая ставка, которая установлена законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу или видам имущества. Если таким законом для определенной категории налогоплательщиков по данному имуществу предусмотрена налоговая льгота, по строке 210 нужно указать фактическую ставку с учетом льготы.
По строке 230 налоговой декларации нужно показать сумму авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие (второй квартал), 9 месяцев (третий квартал)) и отраженных в расчетах по авансовым платежам в течение года.
В строке 270 декларации по налогу на имущество указывается остаточная стоимость основных средств, учтенных на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. В показатель данной строки не включается стоимость основных средств, не признаваемых объектом налогообложения налогом на имущество в соответствии с пп. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ (к примеру, земельные участки и иные объекты природопользования). При этом обращаем внимание, что остаточную стоимость объектов основных средств, включенных в 1-ую или 2-ую амортизационные группы, несмотря на то, что такие объекты также не облагаются налогом на имущество, по строке 270 показать нужно.
Пример заполнения декларации по налогу на имущество за 2017 год мы рассматривали в этой консультации. Образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2017 год в формате pdf можно скачать тут. Этими материалами вы можете воспользоваться и при составлении декларации по итогам 2018 года.
Также о заполнении декларации по налогу на имущество читайте отдельный материал.
Налог на имущество является региональным налогом. Органы субъектов РФ определяют ставку налога (в пределах 2,2%, который установлен главой 30 НК РФ), порядок и сроки уплаты. Субъектами РФ могут устанавливаются особенности определения базы, льгот, оснований и порядка их применения. Строка 230 декларации Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды (в рублях) раздела 22 декларации должна быть заполнена в соответствии с принятым порядком.
Заполнение строки 230 этой декларации в 2018 году зависит от решения, принятого в субъектом РФ. Рассмотрим порядок заполнения этой строки.
НК РФ ч.2 Глава 30. определяет порядок обложения налогом на имущество организаций
ГК РФ ч. 1 ст. 130 определяет объекты видов имущества
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 определяются амортизационные группы имущества
Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ разработана форма декларации и ее заполнение
С 01.01.2018 года в зависимости от принятого субъектом РФ решения о порядке и размере налога на имущество декларация представляется или не представляется в ФНС. Форма декларации (КНД 1152026) в 2018 году действует в соответствии с приказом ФНС от 31.03.2017 г. № ММВ-7-21/271. Старую форму (2016 года) используют при представлении уточнений за периоды до 2018 года. Строка 230 отражается только в декларации по налогу на имущество, в налоговом расчете по авансовым платежам ее нет.
По налогу на имущество представляется отчетность по:
Субъект РФ вправе предусмотреть по согласованию с ФНС заполнение 1 декларация по сумме налога, подлежащей уплате в региональный бюджет, если в составе налога не предусмотрен налог в бюджеты муниципалитетов.
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
О принятии решения в отношении налога на имущество (о ставках и льготах) на уровне субъекта РФ можно на сайте ФНС https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/. Для этого необходимо выбрать вид имущественного налога, период и регион, который интересует. Если в законодательстве региона не отражено по налогу, то применяется ставка налога по НК РФ (2,2%).
Региональные власти вправе устанавливать сроки уплаты налога. Сроком сдачи декларации по налогу на имущество в соответствии с п. 2 ст. 386 НК РФ – 30 марта 2019 г., но этот день приходится на субботу, поэтому крайний срок будет считаться 01 апреля и это не зависит от того, с какой стоимости (кадастровой или остаточной) организация выплачивает налог.
Представление декларации обязаны организации по:
Важно! Если организация свои основные средства продала или ликвидировала, то допускается сдача декларации досрочно – со следующего месяца за месяцем, когда на балансе не осталось на одного объекта (но если появляются новые фонды, нужно подать уточнение и выплатить недостающую сумму налога).
Раздел 2 декларации должен быть заполнен организациями, действующих в РФ. По строке 230 этого раздела декларации отражается сумма авансовых платежей по налогу, рассчитанных по окончании каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).
В декларации за год по строке 230 должна быть проставлена сумма исчисленных, а не уплаченных фактически авансов за квартал, полугодие, 9 месяцев.
Сумма налога, которую нужно перечислить по итогам года согласно ст. 382 НК РФ, считается по формуле:
Сумма налога, подлежащая уплате = Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период * Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные
Среднегодовая стоимость рассчитывается по формуле:
Среднегодовая стоимость = Остаточная стоимость на начало периода + Остаточная стоимость на начало каждого месяца периода + Остаточная стоимость на конец периода / (Количество месяцев в периоде + 1)
Остаточная стоимость рассчитывается:
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Начисленная амортизация
ООО «Альфа и омега» имеет такие данные по остаточной стоимости основных фондов (объектов налогообложения):
Дата | Сумма, тыс. руб. |
01.01 | 20000 |
01.02 | 19900 |
01.03 | 19800 |
01.04 | 19700 |
01.05 | 19600 |
01.06 | 19500 |
01.07 | 19400 |
01.08 | 19300 |
01.09 | 19200 |
01.10 | 19100 |
01.11 | 19000 |
01.12 | 18900 |
31.12 | 18800 |
Средняя стоимость фондов за I квартал:
(20000 тыс. руб. + 19900 тыс. руб. + 19800 тыс. руб. + 19700 тыс. руб.) / (3 + 1) = 19850 тыс. руб.
Средняя стоимость фондов за первое полугодие:
(20000 тыс. руб. + 19900 тыс. руб. + 19800 тыс. руб. + 19700 тыс. руб. + 19600 тыс. руб. + 19500 тыс. руб. + 19400 тыс. руб.) / (6 + 1) = 19700 тыс. руб.
Средняя стоимость фондов за девять месяцев:
(20000 тыс. руб. + 19900 тыс. руб. + 19800 тыс. руб. + 19700 тыс. руб. + 19600 тыс. руб. + 19500 тыс. руб. + 19400 тыс. руб. + 19300 тыс. руб. + 19200 тыс. руб. + 19100 тыс. руб.) / (9 + 1) = 19550 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость фондов:
(20000 тыс. руб. + 19900 тыс. руб. + 19800 тыс. руб. + 19700 тыс. руб. + 19600 тыс. руб. + 19500 тыс. руб. + 19400 тыс. руб. + 19300 тыс. руб. + 19200 тыс. руб. + 19100 тыс. руб. + 19000 тыс. руб. + 18900 тыс. руб. + 18800 тыс. руб.) / (12 + 1) = 19400 тыс. руб.
Период | Средняя стоимость основных фондов, тыс. руб. | Сумма аванса / налога, тыс. руб. |
Ставка 2,2%
Так, в строке 230 декларации будет отражена сумма 325,05 тыс. руб.
Налог на имущество по кадастровой стоимости по итогам года рассчитывается:
Сумма налога за год к уплате = Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода * Ставка – Авансовые платежи, начисленные за I квартал, II квартал, III квартал
Расчет авансов по налогу на имущество рассчитывается:
Авансовый платеж = Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода * Ставка / 4
Авансы по налогу выплачиваются в сроки, установленные субъектами РФ.
При смене права собственности на объект в течение года, налог рассчитывается с учетом коэффициента:
Корректирующий коэффициент = Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде / Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде
ООО «Альфа и омега» имеет в собственности помещение, включенное в перечень объектов для расчета налога по кадастровой стоимости. Его стоимость на 1 января составила 20000 тыс. руб. Ставка налога регионом не установлена.
Расчеты по налогу:
Период | Расчет | Сумма аванса (налога), тыс. руб. |
I квартал | 20000 тыс. руб. * 2,2% / 4 | 110 |
II квартал | 20000 тыс. руб. * 2,2% / 4 | 110 |
III квартал | 20000 тыс. руб. * 2,2% / 4 | 110 |
Год | 20000 тыс. руб. * 2,2% – 110 – 110 – 110 | 110 |
Так, в строке 230 декларации будет отражена сумма 330 тыс. руб.
Федеральная налоговая служба направляет для использования в практической работе контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
Действительный государственный советник РФ 2 класса С.Л. Бондарчук
Движимое имущество, принятое с 01.01.2013 г. на учет включено в 4 и 5 амортизационные группы будет являться объектами налогообложения, т.к. не облагаются налогом только фонды, включенные в 1 и 2 амортизационные группы. Соответственно, организация обязана подавать декларацию. Регионы РФ могут предоставить льготы и если в регионе установлена льгота необходимо определить, какие основные средства попадают под льготу, посредством инвентаризации.
Субъекты РФ устанавливают льготы самостоятельно и на сайте ФНС можно получить информацию по законодательству региона https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.
Вопрос №1: Освобождаются ли от налога на имущество организаций фонды, включенные в 1 и во 2 амортизационную группу?
Ответ: Основные фонды, включенные в 1 или во 2 амортизационную группы по классификации основных средств в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций не зависимо от применения этой классификации для целей бухучета.
Вопрос №2: Нужно ли отражать в декларации по налогу на имущество за 2018 г. объекты, 1 и 2 амортизационных групп?
Ответ: Эти объекты не облагаются налогом на имущество, независимо от способа их получения. В отношении отчетности налогоплательщик обязан отчитаться только в отношении объектов налогообложения. Значит, объекты первой и второй амортизационных групп не являются объектами налогообложения, отражать их в разделе льгот не нужно. По строке 270 декларации – остаточная стоимость основных средств, учтенных на балансе по состоянию на 31 декабря кроме остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом.
На протяжении года у бухгалтеров возникали вопросы, связанные с заполнением расчетов авансовых платежей по налогу на имущество. Не за горами сдача годовой декларации. Наша методичка подскажет, какие разделы в каком случае заполнять, сведения о каком имуществе отражать в декларации.
Форму по КНД 1152026, утвержденную приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895.
Не позднее 30 марта 2017 года.
Имущество, включенное в первую и вторую амортизационные группы, не облагается налогом. Но при заполнении декларации нужно отражать его стоимость как включенную в остаточную стоимость всех числящихся на балансе основных средств.
Движимое и недвижимое имущество, отраженное в балансе как основное средство. Среди прочего (неочевидные случаи):
Не облагаем налогом, но отражаем в декларации как льготное:
Полный список льгот — в ст. 381 НК РФ.
Не облагаем налогом с 2015 года имущество, включенное в первую и вторую амортизационные группы.
Важно! Порядок заполнения декларации требует, чтобы в строке 270 раздела 2 стоимость такого имущества отражалась как включенная в остаточную стоимость всех числящихся на балансе основных средств. Это же относится к стоимости имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости.
Что изменилось в 2016 году
Для организаций, которые платят налог исходя из кадастровой стоимости объекта: отчетными периодами признаются I, II и III кварталы календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ в ред. Федерального закона от 28.11.2015 № 327-ФЗ).
С 2016 года применяется новый порядок расчета стоимости для объектов, по которым право собственности возникло в середине года (п. 5 ст. 382 НК РФ):
Легко и быстро подготовить декларацию по налогу на имущество можно в онлайн-сервисе. Попробуйте — 30 дней бесплатно.
1. Соотношения между разделами
1.1. Если по соответствующим кодам ОКТМО и КБК выполняется соотношение:
р. 2 ст. 220 – (р. 2 ст. 230 + р. 2 ст. 250) + р. 3 ст. 100 – (р. 3 ст. 110 + р. 3 ст. 130) > 0,
то для этих кодов ОКТМО и КБК должны выполняться условия:
р. 1 ст. 030 = р. 2 ст. 220 – (р. 2 ст. 230 + р. 2 ст. 250) + р. 3 ст. 100 – (р. 3 ст. 110 + р. 3 ст.130)
и р. 1 ст. 040 = 0 (не заполнено).
1.2. Если по соответствующим кодам ОКТМО и КБК выполняется соотношение:
р. 2 ст. 220 – (р. 2 ст. 230 + р. 2 ст. 250) + р. 3 ст. 100 – (р. 3 ст. 110 + р. 3 ст. 130) 0,
то по соответствующим кодам ОКТМО и КБК должны выполняться условия:
р. 1 ст. 030 = [р. 2 ст. 220 – (р. 2 ст. 230 + р. 2 ст. 250)] всех разделов 2 БЕЗ имущества с кодом 4
и р. 1 ст. 040 = 0 (не заполнено).
1.4. Если по соответствующим кодам ОКТМО и КБК выполняется соотношение:
[р. 2 ст. 220 – (р. 2 ст. 230 + р. 2 ст. 250)] всех разделов 2 БЕЗ имущества с кодом 4 – минимальное из значений <р. 2 ст. 220 – (р. 2 ст. 230 + р. 2 ст. 250) или р. 2 ст. 260>раздела 2 с кодом вида имущества 4No related posts.