Прием на работу граждан с двойным гражданством

Работник с двойным гражданством: как принять на работу, платить НДФЛ и взносы

эксперт журнала "Зарплата"

Журнал "Зарплата", N 5, май 2015 г.

– Чем отличается статус "два гражданства" от статуса "второе гражданство".

– Нужно ли начислять страховые взносы, если сотрудник с двумя паспортами работает в зарубежном представительстве российской компании.

– Положены ли налоговые вычеты работнику с двойным гражданством.

В современном мире гражданин России одновременно может быть гражданином других государств.

Такой человек может иметь статус:

– либо бипатрида – лица с двойным гражданством;

– либо лица с двумя гражданствами.

Для российского работодателя важно, что от статуса зависят некоторые права и обязанности сотрудника с двумя паспортами.

Статус зависит от того, признает РФ за человеком второе гражданство или нет.

Статус "бипатрид", или "двойное гражданство"

В международном праве множественное (двойное) гражданство – это одновременное наличие у одного и того же лица двух или более гражданств (п. "b" ст. 2 Европейской конвенции о гражданстве (ETS N 166) от 06.11.97).

Примечание. Бипатрид – от лат. bis – дважды и греч. patridos – отечество.

Признать двойное гражданство – значит заключить международный договор, признающий оба гражданства равноценными (п. 1 ст. 61 Конституции РФ). Такое соглашение у России есть только с Республикой Таджикистан (далее – Договор от 07.09.95).

Граждане тех стран, между которыми заключен договор о двойном гражданстве, приобретают статус бипатрида, то есть лица, получившего статус "двойное гражданство".

Согласно российскому законодательству они несут обязанности гражданина той страны, на территории которой постоянно проживают (в международном праве каждое из государств вправе требовать от них выполнения гражданских обязанностей).

Для российского работодателя это важный момент. Например, если бипатрид с российским и таджикским гражданством постоянно проживает и работает в РФ, он подлежит воинскому учету по месту работы (подп. "в" п. 4 ст. 3 Договора от 07.09.95).

Статус "два гражданства"

В остальных случаях РФ не признает за лицом двойное гражданство. Если россиянин получил гражданство страны, с которой у РФ нет международного соглашения, по сути, он приобрел второе (иное), но не двойное гражданство (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ, далее – Закон N 62-ФЗ).

Но в российском законодательстве именно это и называется двойным гражданством – наличие у гражданина РФ гражданства (подданства) иностранного государства, не признаваемого в РФ (абз. 4 ст. 3 Закона N 62-ФЗ).

Примечание. Чем отличается подданный от гражданина

Человек, проживающий в стране с монархической формой правления, является подданным этой страны. А проживающий в стране с республиканской формой правления – ее гражданином.

Приобретение гражданином РФ иного гражданства не влечет прекращение российского гражданства, за исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ или федеральным законом (ч. 1 ст. 6 Закона N 62-ФЗ). Таким случаем, например, является оптация – специальная форма прекращения российского гражданства при изменении государственной границы РФ (ст. 21 Закона N 62-ФЗ).

Для РФ лицо с иным гражданством является только гражданином РФ.

Ограничения трудовых прав работника с непризнаваемым двойным гражданством

Иное гражданство не уменьшает права и свободы человека (ч. 2 ст. 6 Закона N 62-ФЗ). Но тем не менее ограничения существуют.

Прием на госслужбу. Если человек не имеет статуса бипатрида, на гражданскую службу его принять нельзя (п. 7 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ). Как нельзя принять на работу в органы прокуратуры (ч. 2 ст. 40.1 Федерального закона от 17.01.92 N 2202-1).

Допуск к гостайне. Лиц с двойным гражданством, которое они приобрели в соответствии с Законом N 62-ФЗ, можно допустить только к сведениям, составляющим гостайну с грифом "секретно" (ст. 21 Закона РФ от 21.07.93 N 5485-1, далее – Закон РФ N 5485-1).

Либо могут вообще не допустить к работе с секретными сведениями, если его близкие родственники проживают за границей (абз. 4 ч. 1 ст. 22 Закона РФ N 5485-1).

Примечание. Установлено три степени секретности сведений, составляющих гостайну, – "особой важности", "совершенно секретно" и "секретно" (ч. 2 ст. 8 Закона РФ N 5485-1).

Учреждение СМИ. Российский гражданин, имеющий еще одно не признаваемое равноправным гражданство, не может выступать учредителем телеканалов, радиоканалов, теле-, радио-, видеопрограмм (подп. 4 п. 9 Административного регламента, утвержденного приказом Минкомсвязи России от 29.12.2011 N 362).

Примечание. Напомните работнику с двойным гражданством о его обязанности

Все граждане РФ, которые имеют или приобретают гражданство другой страны, должны уведомить об этом ФМС России (ч. 3 ст. 6 и п. "ж.1" ст. 30 Закона N 62-ФЗ). Форма, сроки и порядок подачи уведомления установлены приказом ФМС России от 28.07.2014 N 450.

Если ваш сотрудник не подаст уведомление о наличии второго гражданства, его могут оштрафовать на 200 000 руб. (ст. 330.2 УК РФ). Поэтому напомните работнику об этой обязанности и помогите подать уведомление.

Каких-либо иных особенностей не имеется – российское трудовое, налоговое и страховое законодательство применимы к работникам с двумя паспортами в равной мере. Поэтому далее будем говорить просто о работнике с двойным гражданством.

Прием на работу

Российский гражданин, который имеет иное гражданство, рассматривается в России только как гражданин РФ (ч. 1 и 2 ст. 6 Закона N 62-ФЗ).

Нужно ли уведомлять центр занятости и ФМС России при трудоустройстве работника с двойным гражданством

В некоторых случаях, чтобы взять на работу иностранцев, работодатель должен:

– получить разрешение на привлечение и использование иностранных работников (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ);

– уведомить ФМС России о заключении с ними трудового договора (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Лицо с двойным гражданством не является иностранным гражданином в рамках законодательства РФ, и на него не распространяются дополнительные обязанности, которые установлены для иностранцев. Поэтому получать разрешение на работу в РФ или патент, уведомлять ФМС России о заключении трудового договора с таким работником не нужно.

Особенности оформления документов при приеме на работу

Работники с двойным гражданством представляют при приеме на работу те же документы, что и обычные сотрудники (ч. 1 и 2 ст. 65 ТК РФ). На их основании работник кадровой службы вносит запись в трудовую книжку и оформляет личную карточку работника.

Личная карточка. В пункте 4 "Гражданство" карточки нужно указать код гражданства. Он приводится в соответствии с Общероссийским классификатором информации о населении ОК 018-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 412.

Если работник имеет двойное гражданство, пункт 4 в разделе "Общие сведения" оформляется так.

Образец. Заполнение пункта 4 личной карточки

Второе гражданство нужно указывать, только если работник предъявил паспорт гражданина другого государства.

Иностранная трудовая книжка. Если сотрудник при приеме на работу представил такую книжку, ее нужно заменить – оформить документ российского образца. Записи о трудовом стаже сотрудника на территории иностранного государства в нее переносить не нужно (письмо Роструда от 15.06.2005 N 908-6-1).

Нужна ли легализация иностранных документов

При трудоустройстве работник должен предъявить документы об образовании, квалификации или наличии специальных знаний. Требуется ли их легализация, если они выданы в другом государстве?

Примечание. Есть два вида легализации – проставление штампа "апостиль" и консульская легализация.

Легализация не требуется, если между РФ и государством, выдавшим документ, заключен двухсторонний договор, отменяющий легализацию.

Такое соглашение РФ заключила, например, с Таджикистаном, Казахстаном, Молдавией, Украиной, Узбекистаном, Киргизией, Арменией, Азербайджаном и Белоруссией (Соглашение от 15.04.94).

Легализация документов осуществляется на территории той страны, в которой они были оформлены. Легализацию иностранных документов, предназначенных для представления на территории РФ, осуществляют российские консульские загранучреждения в этих странах.

Поэтому выяснить, должны ли документы быть легализованы, можно в консульских отделах посольств, генеральных консульствах, консульствах.

Документы воинского учета

Работники с двойным гражданством всегда являются российскими гражданами, поэтому они – военнообязанные лица по отношению к РФ. И при трудоустройстве сведения об этом нужно внести в их личную карточку (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 719).

Раздел II карточки заполняется на основании (п. 25 Методических рекомендаций, утвержденных Генштабом Вооруженных Сил РФ 11.04.2008):

– либо удостоверения гражданина, подлежащего призыву на военную службу (призывники);

– либо военного билета или временного удостоверения, выданного взамен его (военнообязанные запаса).

Примечание. Документы об образовании, уровне квалификации и т.п. должны быть переведены на русский язык (ст. 4 Соглашения от 15.04.94).

Наличие двойного гражданства у граждан России никак не влияет на порядок их обязательного страхования. Как и другие россияне, такие сотрудники являются застрахованными лицами:

– в системе обязательного пенсионного и медицинского страхования, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – если они работают по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее – Закон N 212-ФЗ);

– в части обязательного пенсионного и медицинского страхования – если с ними заключен гражданско-правовой договор (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Никаких особенностей в начислении взносов на выплаты работникам с двойным гражданством в Законе N 212-ФЗ нет. Взносы начисляются в общем порядке и независимо от того, где такие сотрудники фактически работают – на территории России или за ее пределами.

Аналогичный порядок применяется и при начислении взносов на случай травматизма.

Обратите внимание: работники с двойным гражданством имеют право на российскую пенсию. Их желание или нежелание получать пенсию в России для целей начисления страховых взносов не учитывается. Поэтому если у такого сотрудника нет СНИЛСа, вам придется оформить ему страховое свидетельство.

Налогообложение доходов сотрудников с двумя паспортами не зависит от наличия двух гражданств, а определяется их налоговым статусом.

Работник с двойным гражданством – налоговый резидент

Ставка налога. НДФЛ удерживается со всех облагаемых доходов налогового резидента РФ, полученных как из источников РФ, так и за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-04-06-01/291).

Ставка налога зависит от вида дохода. Например, НДФЛ с зарплаты налогового резидента нужно начислять по ставке 13%. Если он получил выигрыш – 35% (п. 1 и 2 ст. 224 НК РФ).

Доходы от источников за рубежом. Доходы сотрудника с двойным гражданством от работы в представительстве российской компании за рубежом признаются доходами от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-04-06/42790).

Начисление НДФЛ зависит от налогового статуса работника. До тех пор пока он является налоговым резидентом РФ, его зарплата облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). После того как он утратит статус налогового резидента РФ, доходы от источников за пределами РФ не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-04-06/42790).

По доходам, полученным от источников за пределами РФ, работники – резиденты сами исчисляют и уплачивают налог (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Нерезиденты с двойным гражданством

Такие сотрудники уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников РФ по ставке 30% (п. 2 ст. 207, п. 2 ст. 209 и п. 3 ст. 224 НК РФ). Отчитывается по таким доходам компания, а не работник, получивший доход.

Нерезидент работает за рубежом. Если же нерезидент работает в филиале российской компании за рубежом, его доходы не облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-04-06/42790).

Обратите внимание: налоговые вычеты по НДФЛ могут получить только сотрудники с двойным гражданством, которые являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ).

Специалисты высокой квалификации. Ваша компания может пригласить высококвалифицированного специалиста, у которого окажется двойное гражданство.

Зарплата обычных высококвалифицированных иностранных специалистов облагается по ставке 13% независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент РФ).

В РФ высококвалифицированный специалист с двойным гражданством (одно из которых – гражданство РФ) не является иностранцем. Поэтому если такой специалист признается нерезидентом РФ, нужно применять ставку 30% (письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-04-06/0-160). Соответственно права на налоговые вычеты они не имеют.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

"Зарплата" – профессиональное практическое издание для бухгалтера и работника отдела кадров. Все материалы и рекомендации журнала нацелены на возможность практического применения, как оперативного, так и долгосрочного.

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23886 от 28.03.2006 г., выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия

"Зарплата", 2015, N 5

• Чем отличается статус "два гражданства" от статуса "второе гражданство".
• Нужно ли начислять страховые взносы, если сотрудник с двумя паспортами работает в зарубежном представительстве российской компании.
• Положены ли налоговые вычеты работнику с двойным гражданством.

В современном мире гражданин России одновременно может быть гражданином других государств. Такой человек может иметь статус:

• либо бипатрида – лица с двойным гражданством;
• либо лица с двумя гражданствами.

Примечание. Бипатрид – от лат. bis – дважды и греч. patridos – отечество.

Для российского работодателя важно, что от статуса зависят некоторые права и обязанности сотрудника с двумя паспортами.

В чем различия

Статус зависит от того, признает РФ за человеком второе гражданство или нет.

Статус "бипатрид", или "двойное гражданство"

В международном праве множественное (двойное) гражданство – это одновременное наличие у одного и того же лица двух или более гражданств (п. "b" ст. 2 Европейской конвенции о гражданстве (ETS N 166) от 06.11.1997).

Признать двойное гражданство – значит заключить международный договор, признающий оба гражданства равноценными (п. 1 ст. 61 Конституции РФ). Такое соглашение у России есть только с Республикой Таджикистан (далее – Договор от 07.09.1995).

Граждане тех стран, между которыми заключен договор о двойном гражданстве, приобретают статус бипатрида, то есть лица, получившего статус "двойное гражданство".

Согласно российскому законодательству они несут обязанности гражданина той страны, на территории которой постоянно проживают (в международном праве каждое из государств вправе требовать от них выполнения гражданских обязанностей).

Для российского работодателя это важный момент. Например, если бипатрид с российским и таджикским гражданством постоянно проживает и работает в РФ, он подлежит воинскому учету по месту работы (пп. "в" п. 4 ст. 3 Договора от 07.09.1995).

Статус "два гражданства"

В остальных случаях РФ не признает за лицом двойное гражданство. Если россиянин получил гражданство страны, с которой у РФ нет международного соглашения, по сути, он приобрел второе (иное), но не двойное гражданство (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ, далее – Закон N 62-ФЗ).

Но в российском законодательстве именно это и называется двойным гражданством – наличие у гражданина РФ гражданства (подданства) иностранного государства, не признаваемого в РФ (абз. 4 ст. 3 Закона N 62-ФЗ).

Примечание. Чем отличается подданный от гражданина

Человек, проживающий в стране с монархической формой правления, является подданным этой страны. А проживающий в стране с республиканской формой правления – ее гражданином.

Приобретение гражданином РФ иного гражданства не влечет прекращения российского гражданства, за исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ или федеральным законом (ч. 1 ст. 6 Закона N 62-ФЗ). Таким случаем, например, является оптация – специальная форма прекращения российского гражданства при изменении государственной границы РФ (ст. 21 Закона N 62-ФЗ).

Для РФ лицо с иным гражданством является только гражданином РФ.

Ограничения трудовых прав работника с непризнаваемым двойным гражданством

Иное гражданство не уменьшает права и свободы человека (ч. 2 ст. 6 Закона N 62-ФЗ). Но тем не менее ограничения существуют.

Прием на госслужбу. Если человек не имеет статуса бипатрида, на гражданскую службу его принять нельзя (п. 7 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ). Как нельзя принять на работу в органы прокуратуры (ч. 2 ст. 40.1 Федерального закона от 17.01.1992 N 2202-1).

Допуск к гостайне. Лиц с двойным гражданством, которое они приобрели в соответствии с Законом N 62-ФЗ, можно допустить только к сведениям, составляющим гостайну с грифом "секретно" (ст. 21 Закона РФ от 21.07.1993 N 5485-1, далее – Закон РФ N 5485-1).

Примечание. Установлено три степени секретности сведений, составляющих гостайну, – "особой важности", "совершенно секретно" и "секретно" (ч. 2 ст. 8 Закона РФ N 5485-1).

Либо могут вообще не допустить к работе с секретными сведениями, если его близкие родственники проживают за границей (абз. 4 ч. 1 ст. 22 Закона РФ N 5485-1).

Учреждение СМИ. Российский гражданин, имеющий еще одно не признаваемое равноправным гражданство, не может выступать учредителем телеканалов, радиоканалов, теле-, радио-, видеопрограмм (пп. 4 п. 9 Административного регламента, утвержденного Приказом Минкомсвязи России от 29.12.2011 N 362).

Примечание. Напомните работнику с двойным гражданством о его обязанности

Все граждане РФ, которые имеют или приобретают гражданство другой страны, должны уведомить об этом ФМС России (ч. 3 ст. 6 и п. "ж.1" ст. 30 Закона N 62-ФЗ). Форма, сроки и Порядок подачи уведомления установлены Приказом ФМС России от 28.07.2014 N 450.

Если ваш сотрудник не подаст уведомление о наличии второго гражданства, его могут оштрафовать на 200 000 руб. (ст. 330.2 УК РФ). Поэтому напомните работнику об этой обязанности и помогите подать уведомление.

Каких-либо иных особенностей не имеется – российское трудовое, налоговое и страховое законодательство применимы к работникам с двумя паспортами в равной мере. Поэтому далее будем говорить просто о работнике с двойным гражданством.

Прием на работу

Российский гражданин, который имеет иное гражданство, рассматривается в России только как гражданин РФ (ч. 1 и 2 ст. 6 Закона N 62-ФЗ).

Нужно ли уведомлять центр занятости и ФМС России при трудоустройстве работника с двойным гражданством

В некоторых случаях, чтобы взять на работу иностранцев, работодатель должен:

• получить разрешение на привлечение и использование иностранных работников (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ);
• уведомить ФМС России о заключении с ними трудового договора (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Лицо с двойным гражданством не является иностранным гражданином в рамках законодательства РФ, и на него не распространяются дополнительные обязанности, которые установлены для иностранцев. Поэтому получать разрешение на работу в РФ или патент, уведомлять ФМС России о заключении трудового договора с таким работником не нужно.

Особенности оформления документов при приеме на работу

Работники с двойным гражданством представляют при приеме на работу те же документы, что и обычные сотрудники (ч. 1 и 2 ст. 65 ТК РФ). На их основании работник кадровой службы вносит запись в трудовую книжку и оформляет личную карточку работника.

Личная карточка. В п. 4 "Гражданство" карточки нужно указать код гражданства. Он приводится в соответствии с Общероссийским классификатором информации о населении ОК 018-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 412.

Если работник имеет двойное гражданство, п. 4 в разд. "Общие сведения" оформляется так.

Заполнение пункта 4 личной карточки

Второе гражданство нужно указывать, только если работник предъявил паспорт гражданина другого государства.

Иностранная трудовая книжка. Если сотрудник при приеме на работу представил такую книжку, ее нужно заменить – оформить документ российского образца. Записи о трудовом стаже сотрудника на территории иностранного государства в нее переносить не нужно (Письмо Роструда от 15.06.2005 N 908-6-1).

Нужна ли легализация иностранных документов

При трудоустройстве работник должен предъявить документы об образовании, квалификации или наличии специальных знаний. Требуется ли их легализация, если они выданы в другом государстве?

Легализация не требуется, если между РФ и государством, выдавшим документ, заключен двухсторонний договор, отменяющий легализацию.

Такое соглашение РФ заключила, например, с Таджикистаном, Казахстаном, Молдавией, Украиной, Узбекистаном, Киргизией, Арменией, Азербайджаном и Белоруссией (Соглашение от 15.04.1994).

Примечание. Есть два вида легализации – проставление штампа "апостиль" и консульская легализация.

Легализация документов осуществляется на территории той страны, в которой они были оформлены. Легализацию иностранных документов, предназначенных для представления на территории РФ, осуществляют российские консульские загранучреждения в этих странах.

Примечание. Как легализовать документы, выданные за границей, читайте на e.zarp.ru

"Пособие работнику за время лечения за границей" (2014, N 8).

Поэтому выяснить, должны ли документы быть легализованы, можно в консульских отделах посольств, генеральных консульствах, консульствах.

Примечание. Документы об образовании, уровне квалификации и т.п. должны быть переведены на русский язык (ст. 4 Соглашения от 15.04.1994).

Документы воинского учета

Работники с двойным гражданством всегда являются российскими гражданами, поэтому они военнообязанные лица по отношению к РФ. И при трудоустройстве сведения об этом нужно внести в их личную карточку (п. 14 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 719).

Раздел II карточки заполняется на основании (п. 25 Методических рекомендаций, утвержденных Генштабом Вооруженных Сил РФ 11.04.2008):

• либо удостоверения гражданина, подлежащего призыву на военную службу (призывники);
• либо военного билета или временного удостоверения, выданного взамен его (военнообязанные запаса).

Страховые взносы

Наличие двойного гражданства у граждан России никак не влияет на порядок их обязательного страхования. Как и другие россияне, такие сотрудники являются застрахованными лицами:

• в системе обязательного пенсионного и медицинского страхования, а также на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – если они работают по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее – Закон N 212-ФЗ);
• в части обязательного пенсионного и медицинского страхования – если с ними заключен гражданско-правовой договор (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Никаких особенностей в начислении взносов на выплаты работникам с двойным гражданством в Законе N 212-ФЗ нет. Взносы начисляются в общем порядке и независимо от того, где такие сотрудники фактически работают – на территории России или за ее пределами.

Аналогичный порядок применяется и при начислении взносов на случай травматизма.

Обратите внимание: работники с двойным гражданством имеют право на российскую пенсию. Их желание или нежелание получать пенсию в России для целей начисления страховых взносов не засчитывается. Поэтому, если у такого сотрудника нет СНИЛСа, вам придется оформить ему страховое свидетельство.

Налогообложение доходов сотрудников с двумя паспортами не зависит от наличия двух гражданств, а определяется их налоговым статусом.

Работник с двойным гражданством – налоговый резидент

Ставка налога. НДФЛ удерживается со всех облагаемых доходов налогового резидента РФ, полученных как из источников РФ, так и за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-04-06-01/291).

Ставка налога зависит от вида дохода. Например, НДФЛ с зарплаты налогового резидента нужно начислять по ставке 13%. Если он получил выигрыш – 35% (п. п. 1 и 2 ст. 224 НК РФ).

Доходы от источников за рубежом. Доходы сотрудника с двойным гражданством от работы в представительстве российской компании за рубежом признаются доходами от источников за пределами РФ (Письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-04-06/42790).

Начисление НДФЛ зависит от налогового статуса работника. До тех пор пока он является налоговым резидентом РФ, его зарплата облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). После того как он утратит статус налогового резидента РФ, доходы от источников за пределами РФ не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-04-06/42790).

По доходам, полученным от источников за пределами РФ, работники-резиденты сами исчисляют и уплачивают налог (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Нерезиденты с двойным гражданством

Такие сотрудники уплачивают НДФЛ только с доходов, полученных от источников РФ по ставке 30% (п. 2 ст. 207, п. 2 ст. 209 и п. 3 ст. 224 НК РФ). Отчитывается по таким доходам компания, а не работник, получивший доход.

Нерезидент работает за рубежом. Если же нерезидент работает в филиале российской компании за рубежом, его доходы не облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-04-06/42790).

Обратите внимание: налоговые вычеты по НДФЛ могут получить только сотрудники с двойным гражданством, которые являются налоговыми резидентами РФ (п. п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ).

Специалисты высокой квалификации. Ваша компания может пригласить высококвалифицированного специалиста, у которого окажется двойное гражданство.

Зарплата обычных высококвалифицированных иностранных специалистов облагается по ставке 13% независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент РФ).

В РФ высококвалифицированный специалист с двойным гражданством (одно из которых – гражданство РФ) не является иностранцем. Поэтому, если такой специалист признается нерезидентом РФ, нужно применять ставку 30% (Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-04-06/0-160). Соответственно, права на налоговые вычеты они не имеют.

Дата размещения статьи: 08.05.2015

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ (далее – Закон N 62-ФЗ) гражданин РФ, имеющий также иное гражданство, рассматривается только как гражданин РФ, за исключением случаев, предусмотренных международным договором или федеральным законом. Тем не менее у практикующих специалистов довольно часто возникают вопросы касательно правового статуса лиц, имеющих двойное гражданство. В настоящей публикации мы рассмотрим некоторые из типичных вопросов.

Особенности правового статуса

Из норм ст. 3 Закона N 62-ФЗ следует, что под двойным гражданством понимается наличие у гражданина РФ гражданства (подданства) иностранного государства.
Приобретение гражданином РФ иного гражданства не влечет за собой прекращения гражданства РФ. Если иное не предусмотрено международным договором или федеральным законом, гражданин РФ, имеющий также иное гражданство либо вид на жительство или иной действительный документ, подтверждающий право на его постоянное проживание в иностранном государстве, обязан подать письменное уведомление о наличии иного гражданства или документа на право постоянного проживания в иностранном государстве в территориальный орган ФМС России. Актуальным является вопрос: нужно ли работодателю уведомлять ФМС и службу занятости о найме гражданина, имеющего двойное гражданство? На данный вопрос следует ответить отрицательно и вот почему. Лицо с двойным гражданством (одно из которых гражданство РФ) не является иностранным гражданином в рамках законодательства РФ. Следовательно, привлечение к осуществлению трудовой деятельности на территории России гражданина, имеющего двойное гражданство – России и другого государства, осуществляется без применения закрепленного в законодательстве порядка привлечения и использования иностранной рабочей силы. Получения работником разрешения на работу в РФ, а также уведомления организацией органов ФМС и центра занятости не требуется.
Как известно, согласно ст. 65 ТК РФ при приеме на работу будущий сотрудник должен предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. Как быть, если человек, имеющий двойное гражданство, предъявляет загранпаспорт? В таком случае оформить прием можно. Ведь загранпаспорт является основным документом гражданина РФ, постоянно проживающего за пределами РФ.
Следует отметить, что запись о наличии двойного гражданства должна быть внесена в личную карточку по форме Т-2.
На практике возможна следующая ситуация. При приеме на работу человек, имеющий двойное гражданство, предъявляет трудовую книжку иностранного образца. В таком случае работнику нужно оформить документ российского образца. При этом записи о трудовом стаже сотрудника на территории иностранного государства в него переносить не нужно. Аналогичная точка зрения приведена в Письме Роструда от 15.06.2005 N 908-6-1.

Двойное гражданство и исчисление НДФЛ

В отношении порядка обложения НДФЛ доходов лиц, имеющих двойное гражданство, необходимо иметь в виду следующее. Налогообложение доходов физических лиц не зависит от гражданства этих лиц, а зависит от их налогового статуса и от вида полученного ими дохода.
Налоговый резидент – это человек, который находился на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговый нерезидент – это человек, который находился в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Указанный порядок следует из п. 2 ст. 207 НК РФ. Особенности статуса налогового резидента заключаются в следующем. Доходы налогового резидента подлежат обложению НДФЛ независимо от их источника. При этом доходы бывают от источников в РФ (сдача в аренду либо продажа квартиры, находящейся в РФ, выполнение трудовых обязанностей в российской организации и др.) и от источников за пределами РФ (продажа дома, находящегося в иностранном государстве, выполнение трудовых обязанностей за рубежом и др.) (ст. 208 НК РФ).
Способ уплаты НДФЛ зависит от самого дохода. Например, если гражданин, имеющий двойное гражданство, получает заработную плату за работу в российской организации, то эта организация по отношению к нему является налоговым агентом. Соответственно, на нее возложены обязанности по исчислению и уплате НДФЛ (ст. 226 НК РФ). В случае же если гражданин продал квартиру, находящуюся в РФ, то он сам обязан исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года (ст. ст. 228, 229 НК РФ).

Двойное гражданство у высококвалифицированного специалиста

Как мы указали выше, человек, имеющий двойное гражданство, может уплачивать НДФЛ как по ставке 13%, так и по иным ставкам (в зависимости от налогового статуса и категории дохода). То есть собственно наличие гражданства РФ одновременно с гражданством иного государства не является показателем того, что гражданин относится к категории "налоговый резидент". При привлечении его к работе по трудовому договору (при каждом случае возникновения дохода) подсчитывается количество дней нахождения в России в предыдущие 12 месяцев. Вместе с тем НДФЛ с доходов высококвалифицированных специалистов удерживается в особом порядке. По общему правилу все доходы высококвалифицированных специалистов от трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Причем независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент). Указанный порядок следует из положений п. 3 ст. 224 НК РФ.
Возникает закономерный вопрос, может ли человек, имеющий двойное гражданство и налоговый статус нерезидент РФ, одновременно относиться к категории высококвалифицированных специалистов. Попробуем разобраться.
Как следует из п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, высококвалифицированный иностранный специалист – это иностранный гражданин, привлекаемый к трудовой деятельности в России на условиях, предполагающих получение доходов:
– в размере не менее 1 млн руб. из расчета за один год – для научных сотрудников или преподавателей, для специалистов, привлеченных к трудовой деятельности резидентами промышленно-производственных, туристско-рекреационных, портовых особых экономических зон либо организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий;
– в размере не менее 700 тыс. руб. из расчета за один год – для специалистов, привлеченных к трудовой деятельности резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны;
– без учета требования к размеру заработной платы – для специалистов, участвующих в проекте "Сколково";
– в размере не менее 2 млн руб. из расчета за один год – для всех остальных иностранных специалистов.
Ключевыми в данном определении являются слова "иностранный специалист". В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона N 62-ФЗ гражданин РФ, имеющий также иное гражданство, рассматривается только как гражданин РФ. То есть одновременно являться иностранным специалистом он не может.

Двойное гражданство и работа за границей

Довольно часто на практике у граждан, имеющих двойное гражданство, возникает вопрос: нужно в этом случае уведомлять налоговые органы РФ о доходах (например, заработной плате), полученных за границей (в иностранном государстве, гражданином которого человек также является)? Если доходы (например, зарплата) облагаются налогом по месту получения, никакие уведомления и отчеты направлять не нужно. В каждом случае необходимо учитывать нормы соответствующего международного договора. Приведем пример. Человек, имеющий двойное гражданство (Россия, Канада), постоянно проживает и работает в Канаде. В соответствии со ст. 15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном договаривающемся государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом государстве. Данный человек является налоговым нерезидентом РФ и не обязан уведомлять налоговые орган РФ о доходах, полученных им за пределами территории РФ.

Взносы во внебюджетные фонды

Организация-работодатель обязана начислять страховые взносы на суммы оплаты труда работника, имеющего двойное гражданство (одно из которых – гражданство РФ), в общем порядке. Объясняется это так.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Согласно п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Лица, имеющие двойное гражданство, в указанной выше правовой норме не названы. Соответственно, исключений в плане начисления взносов в отношении таких лиц в законодательстве не установлено. Поэтому и нет оснований применять к данным лицам какие-либо особые правила. Аналогичный порядок работодателям следует применять и при начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.