Продажа иностранного товара на территории рф

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация покупает в Финляндии и продает российскому клиенту в Норвегии оборудование (российское морское судно) без завоза на территорию РФ. Услуги, связанные с поставкой оборудования (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание), компания не оказывает.
Возникают ли у организации обязанности налогового агента при покупке и объект обложения НДС при реализации оборудования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации товар в момент начала отгрузки находится на территории Финляндии, в связи с чем местом реализации данного товара Россия не признается, у иностранного продавца не возникает объект налогообложения по НДС на территории РФ, а у российской компании-покупателя, соответственно, не возникает обязанностей налогового агента по НДС.
Товар таможенную границу Таможенного союза не пересекает, в связи с чем российской компании не требуется уплачивать НДС в составе таможенных платежей.
Местом дальнейшей реализации товара Россия также не признается, в связи с чем у российской компании-продавца обязанность по начислению и уплате НДС в российский бюджет также не возникает.

Обоснование вывода:

Покупка оборудования на территории Финляндии

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров на территории РФ. В соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации рассматриваемых товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Документами, подтверждающими нахождение товаров на момент отгрузки за пределами территории РФ, могут быть любые имеющиеся в распоряжении организации-продавца документы (в том числе транспортные, товаросопроводительные или иные документы), удостоверяющие факт нахождения товаров на территории иностранного государства в момент реализации (письма Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37908, от 16.02.2009 N 03-07-08/35).
Если товары находятся в момент реализации на любых других территориях, то независимо от того, кто является покупателем и продавцом, местом их реализации Россия не признается. Такие операции не признаются объектом налогообложения НДС на территории РФ.
В силу п.п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДС в бюджет у российской компании могут возникнуть только в случае, когда иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, реализует ей товары (работы, услуги) на территории РФ.
В рассматриваемой ситуации товар в момент начала отгрузки находится на территории Финляндии, в связи с чем местом реализации данного товара Россия не признается, у иностранного продавца не возникает объект налогообложения по НДС на территории РФ, а у российской компании-покупателя, соответственно, не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

НДС при ввозе товаров

Объектом обложения НДС признается, в частности, ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (второй абзац п. 1 ст. 174, ст. 177 НК РФ).
В рассматриваемом случае таможенную границу оборудование не пересекает (см. пп.пп. 3, 5, 27 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017), в связи с чем российской компании не требуется уплачивать НДС в составе таможенных платежей*(1).

Реализация оборудования на территории Норвегии

В рассматриваемом случае товар в дальнейшем реализуется российской компанией на территории Норвегии и через границу РФ не отгружается и не транспортируется.
На основании вышеприведенных норм пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 147 НК РФ если товар в момент реализации находится на любых других территориях, кроме РФ, то независимо от того, кто является покупателем и продавцом, местом их реализации в целях исчисления НДС Россия не признается, в связи с чем данные операции не признаются объектом налогообложения НДС на территории РФ. Таким образом, при дальнейшей реализации товара у российской компании-продавца обязанность по начислению и уплате НДС в российский бюджет также не возникает*(2).
Данный вывод подтверждается письмами Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-08/14651, от 16.02.2009 N 03-07-08/35, от 01.07.2015 N 03-07-08/37908, от 25.09.2012 N 03-07-08/278, от 06.07.2012 N 03-07-08/173, от 16.04.2012 N 03-07-08/105 и др.).
Отметим также, что нормы международных договоров РФ, в частности, Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, а также Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000) "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы", к вопросам налогообложения по НДС не применяются (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
– Энциклопедия решений. НДС при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ;
– Энциклопедия решений. Место реализации товаров для целей НДС;
– Энциклопедия решений. Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, для целей НДС;
– Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Елистратова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

24 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Дополнительно смотрите материал: Вопрос: Иностранная организация "А" продает товар российской организации "В". Товар минуя границы Российской Федерации транзитом идет до грузополучателя иностранной организации "Б" (товар не попадает на территорию РФ). Каков порядок обложения НДС операций по приобретению товара за рубежом и реализации его без ввоза на территорию РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.)
*(2) Аналогичная позиция в схожих ситуациях изложена в материалах:
– Вопрос: Российская организация выступает покупателем по договору купли-продажи. Она перечисляет аванс и приобретает товары в Италии у иностранной компании. Товары остаются в Италии. Далее по договору комиссии российская организация передает эти товары на комиссию иностранной итальянской компании "С". Компания "С" ежемесячно представляет отчет комиссионера, а российская организация выплачивает ей комиссионное вознаграждение. Также иностранная компания "D" оказывает российской организации в Италии услуги по хранению, рекламе, транспортные услуги. По договору предусмотрена предоплата. Каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль данных операций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
– Вопрос: Российская организация (продавец) заключила договор купли-продажи (поставки) с покупателем – другой российской организацией (производителем автомобилей) на изготовление и продажу технической оснастки для изготовления автодеталей. Данная оснастка изготавливается для организации-продавца в Венгрии, там же остается фактически, и на ней будут изготавливаться те автодетали, которые организация-продавец впоследствии будет передавать этой же организации-покупателю. То есть товар (техническая оснастка) передается между организациями в Венгрии, без завоза на территорию России. Должна ли организация-продавец начислять НДС на реализацию в данном случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.)

При реализации товаров, а также их приобретении необходимо определить, возникает ли объект налогообложения, обязан ли продавец платить НДС в бюджет. Один из вопросов, на который нужно дать ответ, – признается ли местом реализации территория РФ. В большинстве случаев ответ на него ясен, но в некоторых ситуациях, например когда товар перемещается через границу, находится все время за территорией РФ, одной из сторон договора является иностранная организация, возникают трудности. В статье рассмотрены некоторые из таких случаев.

Введение

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов обложения НДС является реализация товаров на территории РФ. В соответствии с данной статьей и ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача (в том числе путем обмена) права собственности на товары одним лицом другому на возмездной основе, а также на безвозмездной. Под товаром в ст. 38 НК РФ понимается имущество, то есть виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу согласно ГК РФ.

От того, признается ли местом реализации товаров территория РФ, зависит возникновение объекта налогообложения, правомерность применения налоговых вычетов. Также от этого зависит возникновение у покупателя – российской организации обязанностей налогового агента при покупке товаров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Если местом их реализации является территория РФ, то согласно п. 2 ст. 161 НК РФ российская организация признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности исчисления, удержания налога из доходов налогоплательщика – иностранной организации, а также его перечисления в бюджет. При этом налоговыми агентами признаются не только плательщики НДС, но и лица, применяющие специальные режимы налогообложения.

Для вышерассмотренных случаев нужно применять ст. 147 НК РФ, указывающую, что местом реализации товаров признается территория РФ, если выполняется одно либо оба следующих условия:

– товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Таким образом, для возникновения объекта налогообложения необходимо присутствие на территории РФ товара, который при реализации может вообще не перемещаться за ее пределы либо перемещаться, но в момент начала отгрузки или транспортировки должен находиться на ее территории. Исходя из этого, финансисты пишут, например, что:

– местом реализации телекоммуникационного оборудования, стоимость которого определяется с учетом стоимости технической документации, программного обеспечения и пользовательской лицензии на программное обеспечение, вывозимых с территории РФ на территорию Кыргызской Республики, признается территория РФ (Письмо от 04.10.2006 N 03-04-08/203);

– местом реализации журналов, вывозимых организацией с территории РФ и предназначенных для распространения на территории Европы немецкой фирмой, признается территория РФ (Письмо от 15.03.2006 N 03-04-08/62);

– когда услуги по обслуживанию иностранных судов оказываются непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ, местом реализации топлива и ГСМ признается территория РФ, если данные товары в момент их транспортировки находятся на территории РФ или вывозятся за ее пределы в таможенном режиме перемещения припасов (Письмо УМНС по г. Москве от 12.08.2003 N 24-14/44186).

Федеральный арбитражный суд ПО рассмотрел ситуацию, когда организация экспортировала пиломатериалы хвойных пород фирме "Хайям Тарабар Ко." (Иран). Так как отгрузка производилась из порта Астрахани, товар в момент начала отгрузки и транспортировки находился на территории РФ, которая и является местом его реализации (Постановление от 20.10.2005 N А06-2084У-4/05).

Рассмотрим некоторые ситуации, которые вызывают у налогоплательщиков вопросы.

Реализация отдельных видов товара

Из ст. 147 НК РФ следует, что местом реализации признается территория РФ, если недвижимость находится на этой территории. Данная позиция изложена и в Письмах:

– Минфина России от 26.06.2006 N 03-04-08/130 – местом реализации иностранной организацией доли в праве собственности на нежилое административное здание, находящееся на территории РФ, российской организации признается территория РФ;

– УМНС по г. Москве от 16.08.2006 N 19-11/72466 – поскольку нежилое административное здание иностранной компании находится на территории РФ, то местом реализации доли в праве собственности на него признается территория РФ.

С определением места реализации морских судов возникают споры, когда налоговые органы выдвигают новые критерии признания места реализации товара – принадлежность судна к тому или иному государству, не обращая внимания на фактическое местонахождение судна при его реализации, условия договора купли-продажи.

Федеральный арбитражный суд СЗО рассмотрел спор, связанный с реализацией морского судна в Норвегии, когда сторонами договора являлись российские организации. По мнению налоговой инспекции, местом реализации судна М-0232 "Топаз-А", а также имущества, находящегося на его борту, является территория РФ, поскольку независимо от места его нахождения оно имеет флаг РФ и зарегистрировано в государственном реестре Мурманского морского рыбного порта. Суд руководствовался п. 1 ст. 458 ГК РФ, согласно которому, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

– вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

– предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

В силу договора судно должно быть передано продавцом в порту Норвегии и принято покупателем. Поскольку условиями договора предусмотрена доставка товара продавцом в порт этой страны, обязанность по передаче товара покупателю считается исполненной в момент его вручения покупателю. Таможенное оформление ввоза и вывоза данного судна не осуществлялось. Таким образом, по мнению суда, товар в момент начала отгрузки (транспортировки) не находился на территории РФ, поэтому местом его реализации территория РФ не признается (Постановление от 28.04.2006 N А42-2850/2005).

Этот суд принял такое же решение в аналогичном случае, когда по договору реализации судна была предусмотрена его передача в порту Аргентины (Постановление от 10.10.2006 N А42-1069/2005).

Товары минуют территорию РФ

Если российская организация приобретает товар за границей и реализует его там же, то есть товар не попадает на территорию РФ, то местом реализации территория РФ не признается, так как не выполняется условие, предусмотренное ст. 147 НК РФ, о том, что товар должен находиться на территории РФ как минимум в момент начала отгрузки (транспортировки). Аналогичный вывод сделало УМНС по Москве в Письме от 20.11.2002 N 24-11/56463.

Федеральный арбитражный суд СЗО рассмотрел ситуацию, когда российская организация приобрела по контракту от 19.01.2004 N SUS 1853, заключенному с "Каргил Интернешнл С.А." (Швейцария), белый свекловичный сахар на условиях поставки CIF – порт Клайпеда. Далее на основании контракта от 19.01.2004 N 094/19-01К о переработке давальческого сырья сахар был поставлен ООО "Кирнасовский сахарный завод" (Украина). Изготовленный сахарный сироп был реализован организации по договору от 23.02.2004 N 23/02 ОАО "Скидельский сахарный комбинат" (Беларусь) на условиях поставки CPE – станция Скидель Белорусской железной дороги. Сахар перевозился железнодорожным транспортом через территорию Литвы и Беларуси.

По контракту от 26.03.2004 N SUS 1853 B с "Каргил Интернешнл С.А." (Швейцария) общество приобрело белый свекловичный сахар на условиях поставки CIF – порт Клайпеда. По договору от 11.06.2004 N 11 сахар поставлен ИП "Брестский завод виноградных вин "Шардо" (Беларусь) на условиях поставки CPT – станция Брест Белорусской железной дороги.

Таможенное оформление ввоза и вывоза сахара на таможенную территорию РФ обществом не осуществлялось. Суд сделал вывод, что местом реализации товара территория РФ не является (Постановление от 20.02.2007 N А13-3091/2006-19).

Транзит товаров через территорию РФ

При транзите товаров через территорию РФ российская организация закупает их в одном иностранном государстве, а продает в другом. При этом товары из места покупки перемещаются в место продажи, находящееся за территорией РФ, транзитом через территорию РФ. В этой ситуации не выполняются условия признания местом реализации территории РФ.

В пользу этого свидетельствует пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ, согласно которому при помещении товаров под таможенный режим транзита НДС не уплачивается. В ст. 167 Таможенного кодекса РФ (далее – ТК РФ) указано, что международный таможенный транзит – таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию РФ и убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории РФ) без уплаты таможенных пошлин, налогов. Аналогичную позицию занимает Минфин в Письме от 25.11.2004 N 03-04-08/134: в отношении товаров, приобретаемых организацией в Литве и перемещаемых в Индию через территорию РФ в таможенном режиме транзита, НДС не уплачивается.

Реализация товара с территории иностранного государства через свой филиал или с места его хранения

Реализация товара через филиал, находящийся за границей

Если российская организация реализует фирме товар, находящийся в другом государстве, через свой филиал, расположенный в этой стране, то при определении места реализации необходимо исходить из того, где товар находился в момент начала отгрузки, транспортировки. Это зависит от того, находился ли он в момент заключения договора в головном подразделении организации, был отгружен в филиал или находился в филиале.

Финансисты в Письме от 14.03.2006 N 03-04-08/61 указали, что если продукция, вывозимая с территории РФ в Республику Казахстан, где расположен филиал российского продавца, предназначена для реализации, то местом реализации признается территория РФ.

В Письме ФНС России от 15.05.2006 N 03-4-03/940 рассмотрена ситуация: российская организация состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь в качестве налогоплательщика по месту нахождения своего представительства в Республике Беларусь, и товар, принадлежащий этой организации, ввозится из РФ на территорию Республики Беларусь по месту нахождения представительства. Впоследствии реализация товара осуществляется указанным представительством на территории Республики Беларусь. Налоговики указали, что местом реализации товаров, находящихся на территории Республики Беларусь, не признается территория РФ.

В Письме ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/843@ приведена обратная ситуация: белорусская организация состоит на учете в налоговом органе РФ в качестве налогоплательщика по месту нахождения своего филиала в РФ. Произведенный ею товар ввозится из Республики Беларусь на территорию РФ по месту нахождения филиала. Затем реализация товара на территории РФ осуществляется от имени организации в лице филиала по договорам купли-продажи с российскими покупателями. Местом реализации в этом случае признана территория РФ.

Из этих Писем следует, что местом реализации товара признается государство, в котором находится филиал компании, если до заключения договора о его покупке иностранным партнером товар находился в филиале либо был отгружен ему головной организацией.

Отгрузка после хранения на территории иностранного государства

Иногда товар российской организации хранится на территории иностранного государства, а позднее реализуется. В этом случае местом реализации территория РФ не признается, так как товар реализуется с территории иностранного государства, на которой он хранится.

Аналогичное мнение высказала ФНС России в Письме от 05.05.2005 N 03-2-03/741/15@: если товар российской организации был сначала ввезен для хранения на территорию Республики Беларусь, а потом реализован ею белорусским покупателям, то местом реализации товаров территория РФ не является. Разъяснениями этого Письма руководствовался ФАС МО, сделав в похожей ситуации аналогичный вывод (Постановление от 11.05.2007 N КГ-А40/3636-07).

В Письме ФНС России от 03.10.2006 N 03-2-03/1868@ рассмотрена ситуация, когда налоговый резидент Республики Беларусь, заключивший договор хранения с российским налогоплательщиком, ввез товар для ответственного хранения на складе, расположенном на территории РФ. В дальнейшем ввезенный товар был реализован со склада по договору купли-продажи, заключенному белорусским продавцом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, с российским покупателем. Местом реализации признается территория РФ.

Таким образом, если в момент заключения договора купли-продажи товар находится на хранении на территории иностранного государства, то местом реализации территория РФ не признается.

Территориальное море

Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 155-ФЗ территориальное море РФ – примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, внешняя граница которого является Государственной границей РФ. Следовательно, при реализации за пределами территориального моря местом реализации территория РФ не признается. Официальную позицию по этому поводу фискальные ведомства не высказывают. Но аналогичное заключение делают суды, например ФАС СЗО в Постановлении от 27.04.2006 N А26-10134/2005-25: пространство за пределами двенадцатимильной зоны не является территорией РФ в силу ст. 146 НК РФ (см. также Постановление ФАС ДВО от 10.05.2007 N Ф03-А51/07-2/983). Налоговые инспекции в судебных спорах данное мнение не оспаривают.

Налоговики пишут, что продукция морского промысла, добытая за пределами территории РФ и реализованная непосредственно из районов промысла без пересечения таможенной границы РФ, считается реализованной не на территории РФ (Письмо УМНС по г. Москве от 02.10.2003 N 24-11/54753).

Демонстрация товара за границей

В целях продвижения и реализации товары отправляют на выставки, где они могут быть реализованы. В случае реализации, если выставка проходила на территории РФ, однозначно возникает объект налогообложения. Сложности появляются, когда выставка проводится за границей. Согласно п. 1 ст. 252 ТК РФ товары, служащие экспонатами на выставке, помещаются под специальный таможенный режим – временный вывоз, заключающийся в том, что товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, могут временно использоваться за ее пределами с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. Если такой товар был реализован за границей, то организация меняет режим на таможенный режим экспорта. При этом изменение таможенного режима временного вывоза на таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического предъявления товаров таможенному органу. Таким образом, местом реализации будет признаваться территория РФ. В пользу возникновения объекта налогообложения свидетельствует пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, согласно которому товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, облагаются по ставке 0%.

Так как данная операция по реализации товаров облагается НДС, налогоплательщик вправе возместить НДС по операциям, связанным с их реализацией. Такая ситуация не устраивает налоговиков, которые, например, в Письме от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ считают, что местом реализации товара в ходе выставки, проводимой за границей, не признается территория РФ. При таком подходе налогоплательщик не вправе применить налоговые вычеты. Поэтому нередки споры между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями по поводу того, признается ли в данной ситуации местом реализации территория РФ, от исхода которых зависит правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов.

Суды не разделяют позицию фискалов. Например, ФАС СКО рассмотрел ситуацию, когда товар вывезен налогоплательщиком в таможенном режиме временного вывоза для участия в выставке в Республике Казахстан, где и реализован с выставки с последующим изменением таможенного режима на таможенный режим экспорта. По мнению налоговой инспекции, реализация состоялась за пределами таможенной территории РФ, поэтому нет объекта налогообложения и нельзя применять налоговые вычеты. Суд был другого мнения, отметив, что под моментом начала отгрузки или транспортировки налоговая инспекция ошибочно подразумевает период, когда товар уже находился за пределами территории РФ, а покупатель испытал сельхозтехнику на своем поле и принял окончательное решение о ее приобретении. Но этим моментом в данном случае следует считать момент оформления грузовой таможенной декларации товара в режиме экспорта, поскольку до этого времени являлся обязательным возврат товара на ту таможенную территорию, откуда он был изначально отгружен или оттранспортирован. Доказательства того, что сельхозтехника изготовлена за пределами таможенной территории РФ, вывезена не с данной территории или после вывоза за ее пределы ввезена обратно, налоговая инспекция суду не представила (Постановление от 28.05.2007 N Ф08-2971/2007-1232А). Аналогичную позицию высказал ФАС УО в Постановлении от 05.09.2006 N Ф09-7745/06-С2.

Федеральный арбитражный суд СКО рассмотрел ситуацию, когда в силу специфики экспортируемых в Литву, Латвию, Казахстан, Молдову, Болгарию, Украину, Сербию и Черногорию комбайнов организация для продвижения товара на международном рынке приняла условия потенциальных покупателей, заявивших о намерении проверить функциональные и технические возможности сельхозтехники на своих полях, имеющих природные, климатические, ландшафтные особенности, а также особенности полученного урожая (плотность, высота, размер выращенных сельхозкультур), и поставила для испытания комбайны в режиме временного вывоза в страны потенциальных покупателей. После заключения контрактов на продажу комбайнов организация своевременно оформила грузовые таможенные декларации, изменив режим временного вывоза на режим экспорта. Суд привел вышеизложенные мотивы, признав местом реализации территорию РФ (Постановление от 18.10.2006 N Ф08-4836/2006-2059А).

Таким образом, если в аналогичных случаях налогоплательщик признает местом реализации территорию РФ и возместит НДС по операциям, связанным с реализацией товара, ему надо быть готовым к спорам с налоговой инспекцией, которые можно будет выиграть, если дело дойдет до суда.

Документальное подтверждение

Глава 21 НК РФ не содержит перечня документов, позволяющих определить место реализации товара. В п. 4 ст. 148 НК РФ перечислены документы, которые нужно представить в случае, если объектом реализации являются услуги и работы:

– контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

– документы, подтверждающие факт поставки товара.

Согласно позиции финансистов, изложенной в Письме от 16.05.2005 N 03-04-08/119, эти документы служат и для подтверждения того, что местом реализации товаров не признается территория РФ. Аналогичное мнение высказал ФАС ЦО в Постановлении от 30.05.2007 N А48-3215/06-15, основываясь на сходном характере правоотношений, регулируемых ст. ст. 147, 148 НК РФ. Он указал, что подтверждать место реализации товара могут, например, транспортные и товаросопроводительные документы.

Не всегда организация успевает вовремя представить по запросу налоговиков документы, подтверждающие место реализации товара. В этом случае налоговики могут признать отсутствие либо наличие объекта налогообложения. Если действия организации обоснованны, то она сможет доказать свою правоту, представив документы в суд.

Федеральный арбитражный суд СЗО рассмотрел жалобу налоговиков, поскольку организация не предъявила выписку из судового журнала и коносамент, поэтому не подтвердила факт реализации продукции за пределами территории РФ. Но суд указал, что организация не представила коносамент, поскольку судно на момент получения требования инспекции о подаче документов находилось в плавании, поэтому документы, подтверждающие реализацию товаров за пределами территории РФ, были представлены в суд и оценены судьями вместе с другими доказательствами по делу (Постановление от 27.04.2006 N А26-10134/2005-25).

Налоговый кодекс не рассматривает отдельные случаи признания местом реализации территории РФ для целей обложения НДС, и организации необходимо обратиться к официальным разъяснениям фискальных ведомств, а также арбитражной практике и учесть, что позиция судов по некоторым вопросам отличается от данных разъяснений. Поэтому надо соблюдать осторожность при принятии решения и иметь в виду возможные налоговые риски.

Продажа товара нерезиденту на территории РФ

Опишите причину своей жалобы

просим пояснить:
1. Клиент зарегистрирован на виргинских островах великобритания. Клиент платит в долларах сша с расчетного счета российского банка за отгрузку оборудования, оборудование получает на территории Росии, Оплата производится в форме 100% предоплаты.
просим пояснить бухгалтерские, налоговые проводки (учет). Будет ли являться экспортом.
2. Тот же самый клиент платит в долларах сша, но с расчетного счета банка расположенного за пределами России.
100% предоплата, оборудование получает на территории России. Просим пояснить будет ли данная операция относится к экспорту, какие бухгалтерские и налоговые проводки необходимо сделать.

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

НДС

Операции по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагаются НДС по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В рассматриваемых случаях товар с территории РФ Вами не вывозится, а значит данная операция не относится к экспорту.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации налогоплательщик должен исчислить и уплатить НДС независимо от того, какое лицо является покупателем: российское или иностранное (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В Вашем случае применяется ставка 18%.

НДС у поставщика при получении предоплаты (аванса) за товар

Налог уплачивается в бюджет с суммы, реально полученной от покупателя. В дальнейшем эта же сумма налога (в рублях) ставится к вычету на дату отгрузки товара (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Изменение курса иностранной валюты (у. е.) на день применения вычета на эту сумму уже не влияет. Одновременно у поставщика вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база на дату отгрузки товара в счет ранее поступившей 100%-ной предоплаты определяется исходя из полученной 100%-ной предоплаты в рублях без пересчета по курсу Банка России на дату отгрузки товара (см., например, Письма ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@), от 06.03.2012 N 03-07-09/20).

НДС у поставщика при передаче товара по договору, в котором предусмотрена предоплата (аванс)

В момент отгрузки товара НДС начисляется в бюджет со всей стоимости передаваемых товаров, а НДС, уплаченный с предоплаты (аванса), ставится к вычету (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль у поставщика при получении предоплаты

При применении в налоговом учете метода начисления в части полученной предоплаты (аванса), сумма которой выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), курсовые разницы не возникают (абз. 1 п. 11 ч. 2 ст. 250, абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Налог на прибыль у поставщика при передаче товара покупателю

Поставщик, применяющий метод начисления, отражает доходы (выручку) от реализации товаров на дату их передачи, так как в этот момент происходит переход права собственности (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 223 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации поставщик вправе уменьшить на стоимость приобретения товара и иные расходы, связанные с его реализацией, в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 268 НК РФ. Если передается готовая продукция, то выручка от ее реализации может быть уменьшена на расходы, связанные с ее производством и реализацией, которые определяются в порядке, установленном ст. ст. 318, 319 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты с покупателями отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом авансы и предварительные оплаты учитываются обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма предоплаты, полученной в счет предстоящей поставки продукции, не признается доходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Курсовые разницы не возникают, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) авансом. Ведь после отгрузки у него не будет задолженности перед вами. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, Письмо Минфина от 30.05.2016 N 03-03-06/1/31059).

Поэтому аванс в рубли ВЫ пересчитаете 1 раз на момент перечисления.

Порядок отражения в учете суммы НДС, начисленной с полученного аванса, действующими нормативно-правовыми актами не определен. В связи с этим организация самостоятельно определяет такой порядок и закрепляет его в своей учетной политике (п. 7.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Сумма НДС, начисленная при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок продукции, может отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-НДС-ав «НДС с авансов полученных» (62, аналитический счет 62-НДС-ав «НДС с авансов полученных»), в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выручка от реализации продукции по договору поставки признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности и отражается по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Погашение дебиторской задолженности покупателя отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции с соответствующими счетами в зависимости от способа ее погашения. В данном случае сумма предоплаты засчитывается в счет оплаты стоимости отгруженной продукции, что отражается внутренней записью в аналитическом учете по счету 62.

Начисление НДС с выручки отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68. Одновременно сумма НДС, начисленная при получении предоплаты и подлежащая вычету, списывается с кредита счета 76, аналитический счет 76-НДС-ав (с кредита счета 62, аналитический счет 62-НДС-ав), в дебет счета 68.