Санкции за нарушение договорных обязательств

Договором в соответствии со статьёй 420 ГК РФ является документ, подписанный несколькими сторонами (физическими и юридическими лицами), в котором чётко и понятно должны быть прописаны требования, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, а также все права и обязанности сторон. При несоблюдении обязательств предусмотрены штрафные санкции за нарушение условий договора по ГК РФ, вплоть до его расторжения.

Последствия и ответственность за невыполнение условий договора

В соответствии со статьями 309 и 310 ГК РФ обязательства нужно исполнять в соответствии с условиями договора и требованиями закона.

Обратите внимание! В одностороннем порядке изменять условия договора или отказываться от его исполнения нельзя, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ или иными законами.

Заключая между собой соглашение, стороны изначально должны подразумевать, что делают они это ради сотрудничества и получения взаимной выгоды, а не с целью сознательного банкротства одного из партнёров или разрыва с ним отношений.

Именно для того, чтобы договор исполнялся надлежащим образом, в нём обязательно предусматривают специальный раздел об ответственности сторон, где перечислены санкции за невыполнение и форма ответственности в виде компенсации за возможный ущерб.

Поводы для привлечения к ответственности

Вторую сторону можно привлечь к ответственности в случае сознательного невыполнения взятых на себя обязательств или при наличии степени вины стороны, нарушившей условия. Во втором случае ответственности можно избежать, если нарушившая условия сторона предприняла необходимые для исправления меры, но улучшить ситуацию не удалось. Доказать, что так произошло, должен виновник. Освобождается от ответственности и та сторона, которая подтвердит, что не смогла выполнить обязательства в результате наличия непредвиденных обстоятельств, которые произошли в результате катастрофы, стихийного бедствия или аварии.

Обратите внимание! Если, к примеру, у второй стороны нет денег или отсутствуют комплектующие и детали, то это нельзя отнести к непредвиденным обстоятельствам, которые будут основанием для отмены штрафа за просрочку платежа по договору.

Формы ответственности

При неисполнении договора вторая сторона должна будет:

• Компенсировать нанесённый ущерб. Под ущербом понимают все затраты, которые понесла пострадавшая сторона, чтобы устранить возникшие последствия. Компенсировать придётся не только фактические убытки, но и те доходы, которые были недополучены по причине невыполнения договорённостей. Компенсация выплачивается в добровольном или в судебном порядке.
• Выплатить неустойку в виде пени или штрафа. Сумма штрафных санкций обычно предусматривается в договоре. Если ущерб больше компенсации, то виновник должен выплатить недостающую разницу. При отсутствии в договоре условий неустойки, компенсации подлежит ущерб, а неустойка будет учтена при его исчислении.
• Перечислить проценты при неисполнении принятых на себя финансовых обязательств. Их исчисление происходит на основании принятой на день выполнения обязательств ставки Банка России.
• Выполнить работу или оказать услугу за счёт своих средств. Этот вид ответственности применяется, если вторая сторона, пострадавшая от действий нарушителя, использовала услуги других компаний и может потребовать после этого возмещения своих трат. Если компенсация была выплачена, то это не означает, что договорённость можно не выполнять.

Закон предусматривает договорную и законную неустойку. Из названия понятно, что размер законной неустойки устанавливает закон, а договорной — стороны соглашения. Если закон не предусматривает уплаты неустойки, то стороны могут сами определиться, по каким видам договоров можно установить договорные штрафы за неисполнение обязательств.

Важно! По общему правилу неустойка будет начисляться до выполнения обязательства в полном объеме.

Законная неустойка в соответствии со ст. 332 ГК РФ будет применяться независимо от наличия договорной. Примером могут быть обязательные проценты за пользование чужими деньгами, предусмотренные ГК РФ.

Какие действия можно предпринять при неисполнении обязательств

Неисполнение соглашения другой стороной как для физического, так и для юридического лица очень часто становится неожиданностью.

Некоторые обиженные люди или компании нередко сразу пытаются обратиться в суд, надеясь быстро оштрафовать виновную сторону и сохранить при этом максимум своих средств.

Если договор был нарушен в отношении физического лица другим физическим лицом, то закон не запрещает сразу обращаться в суд. Но если сделка заключалась между юридическими лицами или между физическим и юридическим лицом, то закон в некоторых случаях предусматривает обязательную досудебную процедуру в виде подачи претензии виновной стороне в связи с неисполнением ею условий договора. Без наличия такого документа Арбитражный суд, рассматривающий иск по возмещению компенсации, наверняка откажет обиженной стороне в принятии документов и оставит иск нерассмотренным.

Важно! Претензия поможет не только договориться мирным путём и избежать наказания и существенных судебных издержек, но и позволит собрать документы и подготовиться к суду, пока вторая сторона будет думать, каким образом выполнить нарушенные требования.

Как правильно составить претензию

Как и многие подобные документы, претензия не имеет установленного законом образца и составляется в простой письменной форме. Её окончательный вариант может быть разным, но она должна иметь схожее содержание и включать в себя определённые пункты и разделы. От информации, которая будет находиться в претензии, напрямую будет зависеть положительное разрешение конфликтной ситуации как до суда, так и в процессе судебного заседания.

В претензии указывают:

• Название (например, «Претензия по договору оказания услуг №»).
• Ф. И. О. должника или название его компании, нарушившей обязательства, с учётом полного адреса проживания или нахождения.
• Номер договора.
• Невыполненные условия соглашения, которые привели к предъявлению претензии.
• Выставленные требования в денежном выражении с необходимыми расчётами, сделанными при помощи сотрудников компании (обычно это менеджер) или специального калькулятора.
• Номер и дата составления претензии.
• Ссылки на пункты договора и статьи закона, которые были нарушены.
• Срок выполнения претензии или ответа на указанные в ней требования. Для убедительности в этой части, кроме суммы возможных штрафных санкций, можно указать на намерение обратиться в суд в случае неисполнения обязательств, а также в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела по ст. 159 УК РФ «Мошенничество», так как действия виновной стороны, сознательно не исполнившей условия соглашения и получившей, к примеру, предоплату, можно трактовать как мошеннические.
• Перечень прилагаемых к претензии документов.

Отправить претензию нужно ценным или заказным письмом, вручить под расписку или иным способом, фиксирующим факт отправления и получения.

К претензии нужно приложить подтверждающие документы в виде нотариально заверенных копий договора, сертификаты, счета-фактуры, иные виды платежных документов.

Обращение в судебный орган

Если ответ на претензию не был получен или если виновная сторона отказалась выполнять требования, то нужно готовить документы для подачи в Арбитражный суд. В первую очередь, это сам договор и прилагаемые к нему ведомости, акты и другие бухгалтерские документы, которые были посланы виновной стороне вместе с претензией. Кроме этого, нужно приложить к иску правоустанавливающие документы компании.

Образец искового заявления

Иск имеет простую письменную форму и должен включать в себя некоторые обязательные пункты. Этот документ подаётся в судебную инстанцию по месту жительства ответчика, если это физическое лицо, или по месту его нахождения, если это компания. Если этот иск связан с нарушениями Закона о защите прав потребителей (невыполнением условий контракта, поставками товаров, нарушением условий банковского вклада при предоставлении кредита), то он подаётся по месту жительства истца.

В «шапке» иска указывают название суда, ниже Ф. И. О. истца или название компании, с адресами обеих сторон.

Сам текст содержит в себе:

• описание нарушенных условий договора и нарушенных прав с указанием обстоятельств, при которых это произошло;
• доказательства, подтверждающие правовую позицию истца;
• обоснованные требования о взыскании максимального штрафа за неисполнение обязательств по договору;
• требование о компенсации, неустойке или условиях выполнения обязательств;
• дату и подпись истца;
• приложения с перечнем всех документов;
• квитанцию об уплате госпошлины.

Важно! Чем грамотнее будет подготовлен иск, правильнее составлены требования, тем больше шансов на положительный исход дела. Для этого лучше воспользоваться услугами опытного юриста.

После вступления в силу судебного вердикта присуждённый штраф за срыв договора, неустойка, пеня вместе с суммой возмещения причинённых убытков принимаются к проводкам бухучета в суммах, установленных судебным органом или признанных должником в том отчётном периоде (месяце и году), в котором было вынесено решение. Это необходимо для установления налогового вычета при уплате НДС, НДФЛ и иных налогов и платежей.

При неисполнении решения суда судебный исполнитель взыщет с должника все суммы в приказном порядке, независимо от размера и разновидности штрафа.

Таким образом, в случае нарушения договора одна из сторон вправе предъявить второй стороне обоснованную претензию, приложить к ней соответствующие документы. Если после этого спор мирным путём не разрешается, то, собрав все нужные документы, следует подать иск в Арбитражный суд и дождаться его решения.

Санкции за нарушение договорных обязательств

На основании ст. 265 НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или присужденные судом, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ, штрафы и пени квалифицируются как неустойка, т.е. предусмотренная законом или договором сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств. Возмещение убытков и уплата неустойки являются формами ответственности за нарушение обязательств, установленной ст. 394 ГК РФ.

Суммы штрафов, пеней и неустоек включаются в налоговую базу по НДС (по разъяснениям в письме Минфина России от 01.10.2004 №03-04-11/177 такие средства являются денежными средствами, связанными с оплатой реализованных товаров). Исчисление НДС с суммы средств, поступивших за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 147 и 14 НК РФ не является территория РФ, не производится (п. 2 ст. 162 НК РФ)

Затраты же организаций, связанные с выплатой процентов за пользование чужими денежными средствами в условиях необоснованного обогащения, согласно ст. 1102 и 1107 ГК РФ не являются санкциями за нарушение договорных обязательств и не соответствуют понятию убытка (ущерба), установленного в ст. 15 ГК РФ. Следовательно, затраты организаций по оплате процентов, начисленных за пользование чужими средствами, на основании ст. 265 и 270 НК РФ не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Фиксируя в договоре размер и порядок взимания штрафных санкций, важно обратить внимание на точность формулировок. Достаточно часто стороны указывают, что в случае нарушения какого-либо условия договора (срока оплаты, условии о количестве товара, объеме работ и т.п.) стоимость поставляемого товара или выполняемых работ пересчитывается по новой цене. Однако, данная формулировка не позволяет однозначно определить, меняются в этом случае обязательства покупателя по оплате товара или же ни остаются прежними, но дополнительно возникают обязательства по оплате штрафных санкций. Ведь несмотря на то что и в первом и во втором случае суммарные денежные обязательства по договору равны, налоговые обязательства сторон значительно различаются.

Для определения различий в налогообложении сумм, полученных в качестве санкций за нарушение условий договора и в качестве доплаты по договору, представлены в таблице:

Как видно из таблицы, в зависимости от того, как причитающиеся продавцу дополнительные выплаты поименованы в договоре, различаются и моменты возникновения, и суммы налоговых обязательств. Ведь стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), учитываемых покупателем в составе расходов, связанных с производством и реализацией, может формировать у него незавершенное производство, а сумма выплаченной неустойки учитывается в составе внереализационных расходов единовременно.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные или подлежащие уплате на основании решения суда, у кредитора учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). А вот дата, когда суммы санкций будут признаны в налоговом учете, зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяет организация-кредитор. Если организация использует кассовый метод, то суммы санкций за нарушение договорных обязательств включает в налоговую базу на дату их фактического получения (основание – п. 2 ст. 273 НК РФ). Если же организация-кредитор применяет метод начисления, указанные суммы включаются в налоговую базу либо на дату признания их должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Кроме того, в ст. 317 НК РФ определено, что налогоплательщики, учитывающие доходы и расходы методом начисления, отражают причитающие суммы в соответствии с условиями договора. Если же в договоре размер штрафных санкций или возмещения убытков не установлен, у налогоплательщика не возникает обязанности по начислению внереализационных доходов.

Таким образом, доходы в виде штрафных санкций за нарушение условий договора учитываются для целей налогообложения прибыли в случае, если:

? одна из сторон нарушила условия заключенного договора;

? в договоре установлен порядок определения размера штрафных санкций и они признаны должником, либо право на их получение подтверждено решением суда, вступившим в законную силу.

Сторона, которая нарушила договорные обязательства (должник), суммы признанных ею или подлежащих уплате на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, включается в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дата, когда соответствующие суммы включаются в налоговую базу, зависит от метода учета доходов и расходов, применяемого должником. Так, если организация-должник использует метод начисления, указанные суммы включаются в налоговую базу на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если же должник применяет кассовый метод – на дату уплаты суммы неустойки кредитору (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Действующее законодательство исходит из принципа свободы договора, позволяющего сторонам самостоятельно принимать решения о необходимости заключения договора и включении в него различных условий. В качестве меры, обеспечивающей исполнение принятых на себя по договору обязательств, стороны могут оговорить условия по выплате неустойки и возмещению убытка, подлежащих выплате стороной, нарушившей договорные обязательства.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

До 1 января 2002 г. суммы санкций за нарушение договорных обязательств включались в состав доходов или расходов по мере получения или уплаты соответствующих сумм контрагенту по договору. Такой вывод был сделан в постановлении Конституционного Суда России от 28 октября 1999 г. N 14-П.

После 1 января 2002 г. ситуация с учетом доходов и расходов, полученных в виде санкций за нарушение договорных обязательств резко изменится.

В соответствии с пп. 3 ст. 250 НК РФ и пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ штрафы, пени и (или) иные санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признаются внереализационными доходами или расходами. При этом для некоторых видов внереализационных доходов и расходов НК РФ определяет специальные даты их признания .

Так, при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора (ст. 317 НК РФ).

Аналогичный принцип установлен законодателем и в отношении расходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба: датой осуществления таких расходов в налоговом учете признается дата их начисления в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272) .

Таким образом при определении даты возникновения дохода или расхода налогоплательщикам следует руководствоваться условиями договора вне зависимости от того, предЪявлена ли соответствующая претензия, признанна ли она противоположной стороной по договору, есть ли судебное решение в случае возникновения каких-либо споров и т.п. При этом налогоплательщикам следует самостоятельно исчислять доходы (расходы) исходя из сумм санкций, предусмотренных договором и даты неисполнения какого-либо обязательства контрагентом.

Пример 1:
Организация заключила договор поставки товаров на сумму 300 000 руб. Согласно условиям договора поставщик обязан поставить товар в определенный срок, при этом в случае просрочки обязательства поставщику надлежит уплатить пеню в размере 0,1% от продажной стоимости товара за каждый день просрочки. Предположим, что поставщиком не были соблюдены сроки поставки и товар был поставлен на 10 дней позже срока, указанного в договоре.

Расчет суммы пеней по договору поставки, причитающихся к уплате поставщиком

1. Продажная стоимость товара:
300 000 руб.;

2. Пеня за каждый день просрочки:
300 000 руб. х 0,1% : 100% = 300 руб.;

3. Пеня за 10 дней просрочки:
300 руб. х 10 дн. = 3000 руб.

Как видно из приведенных расчетов общая сумма санкций по договору поставки составляет 3000 руб., при этом данная сумма должна быть отражена в налоговом учете:

— продавца товара в виде внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли;
— у покупателя товара в виде внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Таким же образом учитываются иные санкции по другим хозяйственным договорам. Следовательно за отчетный период налогоплательщик может одновременно получать как внереализационные доходы (при невыполнении договорных обязательств контрагентом), так и внереализационные расходы (при невыполнении собственных обязательств по договорам). В такой ситуации трудно предположить, что в конечном итоге получит налогоплательщик по указанным операциям — доход или расход, и увеличится или уменьшится налоговая база по налогу на прибыль.

Если прямо исходить из норм, предусмотренным НК РФ, в случае, если в виде неустойки договором предусмотрена пеня, налогоплательщикам следует начислять соответствующие суммы ежедневно. Однако по нашему мнению допустимо начислять пени (и иные санкции), предусмотренные договором, один раз в течение отчетного налогового периода таким образом, чтобы отразить указанные суммы в составе внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Естественно, что в такой ситуации работы у бухгалтера (налогового консультанта) значительно прибавится, тем более, что кроме указанных расчетов ему придется отслеживать дальнейшую судьбу начисленных доходов и расходов в виде санкций по договору . Возникает вопрос: а надо ли отражать суммы начисленных санкций в бухгалтерском учете? Для решения этого вопроса обратимся к нормативным документам в области бухгалтерского учета.

Согласно п. 10.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Исходя из указанной нормы санкции по договорам следует отражать на счетах бухгалтерского учета не по дате их возникновения (как в налоговом учете), а только по мере их признания должником или присуждения судом. Таким образом бухгалтера не смогут контролировать средствами бухгалтерского учета суммы санкций по договорам, включенным в состав внереализационных доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Поэтому им придется организовать учет таких доходов и расходов только в налоговом учете. Это можно сделать с помощью специальных таблиц, в которых будут фиксироваться все договора, по которым предусмотрены те или иные санкции, даты возникновения внереализационных доходов и расходов, описание алгоритма расчета санкций, исчисленные суммы доходов и расходов в отчетном периоде и иные данные, необходимые для расчета прибыли.

Все вышеуказанные сложности приведут к тому, что бухгалтера попытаются найти решения, позволяющие избежать "лишних" трудозатрат. Наверняка некоторые организации пойдут самым простым путем: все санкции по договорам будут фиксировать не в самом договоре, а в дополнительном соглашении к нему, и при достижении сторонами определенного соглашения после исполнения договоров, просто выбросят его. По нашему мнению такой подход к проблеме по крайней мере некорректен, хотя может привести и к крайне негативным налоговым последствиям. Например, одна организация уничтожит свой экземпляр дополнительного соглашения, а другая нет . Если налоговые органы воспользуются своим правом провести встречную проверку по такому договору, сразу же выявится умышленное искажение налоговой базы по налогу на прибыль, что приведет к соответствующим санкциям.

Поэтому в случае, если стороны не намерены взыскивать какие-либо санкции по взаимной договоренности, им следует оформить свои изменившиеся отношения по договору в письменном виде путями, предусмотренными ГК РФ, например, в виде дополнительного соглашения о переносе срока поставки или иного согласования. При налогообложении прибыли следует иметь в виду, что неустойка может определяться не только договором, но и законом (ст. 332 ГК РФ) В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов (ст. 317 НК РФ). Указанные доходы (расходы) следует отражать в налоговом (и бухгалтерском) учете только на основании решения суда, в котором предусмотрено взыскание штрафных санкций за нарушение договорных обязательств.

В заключение отметим, что нормы, предусмотренные в отношении налогообложения санкций по договору представляются необдуманными, поскольку содержит в себе ряд неопределенностей и противоречий. Особенно запутанной является ситуация относительно возмещения убытков. Как известно возмещение убытков является одним из способов защиты гражданских прав (ст. 12 ГК РФ) и, как правило, не зависит от того, установлено ли в договоре условие об их возмещении или нет. Таким образом законодатель, совершенно необоснованно устанавливает обязанность начислять внереализационный доход (расход) в зависимости от условий договора, которые в данном случае могут совершенно не влиять на возникновение убытков и, соответственно, на обязанность их возместить.

Поскольку убытки включают в себя как реальный ущерб так и упущенную выгоду, их размер может быть определен только путем расчета и на основании тех данных, которые есть у понесшей убытки стороны. Сторона, нанесшая убытки, как правило, в силу обЪективных причин не может рассчитать размер убытков самостоятельно.

Налогоплательщикам остается ждать, что законодатель внесет изменения в нормы, предписывающие начислять доход на "неполученные" (а иногда и неподдающиеся расчету) доходы.