Типовые проводки по дебиторской задолженности
Содержание
Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности является долг покупателя перед поставщиком за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Нередки случаи, когда, получив товар, покупатель нарушает сроки оплаты по договору или по тем или иным причинам сообщает о своей неспособности осуществить оплату.
О случаях, когда дебиторская задолженность признается просроченной, безнадежной, об учете такой задолженности и ее списании в проводках мы расскажем в нашей статье.
Просроченная и безнадежная задолженность. Резерв сомнительных долгов
Дебиторскую задолженность называют просроченной, если поставщиком отгружен товар (выполнены работы, услуги), а покупателем не осуществлена оплата за данный товар в сроки, определенные договором поставки. В случае, если существует вероятность не погашения долга, то задолженность признается сомнительной и под сумму долга создается резерв.
В учете сумму резерва относят к операционным расходам. Создание резерва производится за счет прибыли предприятия и отражается проводкой:
Резерв с создается и используется предприятием при выполнении следующих условий:
- процедура создания резерва регламентируется учетной политикой предприятия;
- сумма резерва не превышает 10% от выручки отчетного периода;
- количественный показатель резерва вычисляется по результатам проведенной инвентаризации на 1-е число отчетного периода.
В случае, если проведя инвентаризацию, поставщик обнаружил, что срок по дебиторской задолженности истек срок исковой давности, то она признается безнадежной.
Кроме того, Налоговый кодекс позволяет считать долг безнадежным, если предприятие должник объявлено банкротом или ликвидировано, а следовательно не может исполнить свои обязательства по выплате долга. Списание безнадежной задолженности проводится по решению правления организации.
Списание просроченной «дебиторки»
Сумма просроченной дебиторской задолженности, которая была признана безнадежной, подлежит списанию за счет созданного ранее резерва и учитывается как нереализационный расход. В учете списание проводится по Дт счета 63 «Резерв сомнительных долгов», который, в зависимости от вид операции, кредитуется со счетами учета расчетов с контрагентами (счета 62, 60, 70, 71, 73, 76).
Как списать задолженность прошлых лет — проводки на примере
Рассмотрим операции по списанию долга на примере:
ООО «Лакмус» была проведена инвентаризация на 01.07.2015, по результатам которой было принято решение о создании резерва на сумму 54 000 руб. В сентябре 2015 было выявлена неплатежеспособность должника ООО «Лакмус» — покупателя ООО «Парус», по причине признания последнего банкротом. Долг ООО «Парус» в сумме 72 000 руб. (НДС 10 983 руб.) был признан безнадежным.
Бухгалтером ООО «Лакмус» были сделаны следующие проводки:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Перечислен аванс поставщику | 60 | 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др. |
| Отгружена продукция покупателю | 62 | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС | 69 | 70 |
| Выдан аванс работникам | 70 | 50 «Касса», 51 и др. |
| Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы | 71 | 50, 51 и др. |
| Выдан заем работнику | 73 | 50, 51 и др. |
| Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала | 75 | 80 «Уставный капитал» |
| Начислены проценты по выданному займу | 76 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.
К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:
Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62
А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 73
Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счетов 62, 60 и др.
Как уже было сказано в предыдущем раздел, существует два способа списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:
- – за счет прочих расходов (счет 91 “Прочие доходы и расходы”);
- – за счет резерва по сомнительным долгам (счет 63 “Резервы по сомнительным долгам”).
Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет прочих расходов в бухгалтерском учете фирмы-кредитора составляются следующие проводки:
Дебет счета 62 (76) “Расчеты с покупателями и заказчиками” (счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”)
Кредит счета 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка”:
учтена выручка от продажи продукции (работ, услуг);
Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”,
Кредит 62 (76): списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав прочих расходов;
Дебет 007: списанная дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете;
В случае, если деньги на погашение дебиторской задолженности все-таки поступят: Дебет 51 Кредит 62 (76) – поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности;
Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – поступившие суммы учтены в составе внереализационных доходов;
Кредит 007 – списана дебиторская задолженность с забалансового счета.
Бухгалтерские проводки по отражению образования резерва по сомнительным долгам:
Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”,
Кредит счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”: данная проводка обозначает образование резерва по сомнительным долгам.
Списание в течение года безнадежной к получению либо просроченной задолженности за счет резерва отражается записью:
Дебет счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”
Кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” (счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”).
Если по окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году полностью не использована в течение отчетного года, то делается такая проводка:
Дебет счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”
Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”
То есть неиспользованная сумма резерва списывается с дебета счета 63 “Резервы по сомнительным долгам” в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” и, тем самым, присоединяется к прибыли отчетного года.
Бухгалтерское оформление операции по продаже дебиторской задолженности по договору уступки права требования (цессии).
В своем учете организация должна отразить следующие проводки:
Дебет 62-новый кредитор Кредит 91-1
– дебиторская задолженность продана новому кредитору;
Дебет 91-2 Кредит 62-дебитор
– списана дебиторская задолженность;
Дебет 51 Кредит 62-новый кредитор
– получена оплата по договору цессии;
По результатам продажи дебиторской задолженности у ее продавца, как правило, возникает убыток, который отражается следующей записью:
Дебет 99 Кредит 91-9
– получен убыток от реализации дебиторской задолженности.
Бухгалтерское оформление операций в том случае если предприятие в своих расчетах использует вексель.
Для учета задолженности покупателей поставщик открывает к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отдельный субсчет “Расчеты по векселям полученным”.
В учете делается следующая проводка:
Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит счета 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка” (счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 1 “Прочие доходы”), – отгружена продукция (товары), выполнены работы, оказаны услуги (в том числе НДС);
Дебет счета 62, субсчет “Расчеты по векселям полученным”,
Кредит счета 62 – получен от покупателя вексель.
Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).
Сумму этого превышения следует отразить так же, как и саму продажу, то есть:
Дебет счета 62, субсчет “Расчеты по векселям полученным”,
Кредит счета 90-1 (91-1) – отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.
Когда покупатель погасит вексель, в учете делается запись:
Дебет счетов денежных средств (50, 51, 52, 55)
Кредит счета 62, субсчет “Расчеты по векселям полученным”, – покупатель погасил вексель.
При неоплате векселя в оговоренный срок производится списание задолженности по векселю на счет претензий проводкой:
Дебет счета 76, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”,
Кредит счета 62, субсчет “Расчеты по векселям полученным”.
Поступление средств от векселедателя в этом случае отражается в учете:
Дебет счетов денежных средств (50, 51, 52, 55)
Кредит счета 76-2.
Для контроля за полученными векселями применяют забалансовый счет 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”. На этом счете полученные векселя учитываются до истечения срока предъявления по ним претензий или же до получения извещения об их оплате.
Бухгалтерское оформление операций, связанных с взаимозачетом задолженностей.
Рассмотрим данную ситуацию на примере:
В январе 2010 г. ЗАО “Альфа” продало ООО “Бета” партию товаров на 54 тыс. руб. (в том числе НДС – 8237 руб.) по договору N 1. Себестоимость партии товаров – 30 000 руб. Фирма “Альфа” определяет доходы от реализации товаров для целей налогообложения по методу начисления (ст. 271 НК РФ).
В бухгалтерском учете ЗАО “Альфа” сделаны проводки:
Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит счета 90 “Продажи”, субсчет 1 “Выручка”,
54 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО “Бета” за проданные ему товары;
Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 2 “Себестоимость продаж”,
Кредит счета 41 “Товары”
30 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 3 “НДС”,
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”,
8237 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер ЗАО “Альфа” сделал проводку:
Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 9 “Прибыль/убыток от продаж”,
Кредит счета 99 “Прибыли и убытки”
15 763 руб. (54 000 – 30 000 – 8237) – отражена прибыль отчетного месяца.
В феврале 2010 г. ЗАО “Альфа” получило от ООО “Бета” по договору N 2 партию материалов, стоимость которых 54 000 руб. (в том числе НДС – 8237 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО “Альфа” при оприходовании материалов были сделаны проводки:
Дебет счета 10 “Материалы”
Кредит счета 60 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
45 763 руб. (54 000 – 8237) – оприходованы поступившие материалы;
Дебет счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”
Кредит счета 60 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
8237 руб. – учтен НДС.
К этому моменту оплата от ООО Бета” перед ЗАО “Альфа” по договору N 1 не поступила, а ЗАО “Альфа” материалы, полученные по договору N 2, не оплатило.
Таким образом, задолженность ООО "Бета" перед ЗАО "Альфа" по договору N 1 составила 54 000 руб. (в том числе НДС – 8237 руб.). Задолженность ЗАО "Альфа" перед ООО "Бета" по договору N 2 составила аналогичную сумму.
ЗАО "Альфа" предложило своему контрагенту произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ЗАО "Альфа" направило в адрес ООО "Бета" заявление о проведении взаимозачета. ООО "Бета" подтвердило, что заявление о проведении взаимозачета оно получило.
В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" были сделаны проводки:
Кредит счета 62
54 000 руб. – произведен зачет встречных однородных требований [9].