Первые три дня больничного облагаются взносами

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Облагается ли страховыми взносами в ПФР и ФСС РФ пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности, страховые взносы не начисляются.

Обоснование вывода:

В соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Исключение составляют суммы, указанные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

В частности, согласно п. 1 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее – Закон N 165-ФЗ) страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования являются, в частности, пособия по временной нетрудоспособности.

При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ страхователи (работодатели) обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральным законом о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Обязанность по выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности возложена на работодателя нормой ст. 183 ТК РФ. Размеры этих пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

При этом порядок и финансовое обеспечение выплат застрахованным лицам пособий по временной нетрудоспособности установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее – Закон N 255-ФЗ).

В соответствии с п. 1 части 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, – за счет средств бюджета ФСС РФ.

Таким образом, выплаты по больничным листам, начисленные за счет средств работодателя (первые три дня), не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании нормы п. 1 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, так как данные выплаты являются составной частью пособия по временной нетрудоспособности.

Также на сумму этого пособия не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Дата размещения статьи: 17.11.2015

На пособие за первые три дня болезни взносы не начисляются.

Неявка работника на врачебный осмотр влечет начисление взносов.

Облагать ли взносами доплату к пособию до полного заработка.

По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагается (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС", далее – Закон N 212-ФЗ). Но из любого правила есть исключения. Среди писем от наших читателей мы отобрали наиболее интересные вопросы о том, начислять ли страховые взносы при оплате сотруднику больничного (подробнее читайте во врезке ниже).

Буква закона. Что важно знать при расчете пособия по временной нетрудоспособности

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно учитывать средний заработок работника за два года, предшествовавшие моменту наступления нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Причем средний заработок за один год не может превышать предельную величину базы для исчисления страховых взносов, установленную на этот год (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Так, предельный размер облагаемой базы в 2015 г. составляет 670 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316), в 2014 г. – 624 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101), а в 2013 г. – 568 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

Соответственно, максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности составляет:

– в 2015 г. – 1632,88 руб. [(568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730 дн.];

– в 2014 г. – 1479,45 руб. [(512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дн.].

Кроме того, при определении размера пособия по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж работника (ч. 4 ст. 14 и ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Право на пособие в размере 100% имеют только те сотрудники, страховой стаж которых превышает 8 лет. Если стаж – от 5 до 8 лет, работнику выплачивается 80% пособия. А сотрудникам со стажем менее 5 лет полагается 60% пособия по временной нетрудоспособности.

Взносы не начисляются независимо от источника финансирования пособия

Анастасия Ушанова, бухгалтер по расчету заработной платы, г. Пермь: "Одна наша сотрудница часто болеет. Причем почти все ее больничные длятся три-четыре дня. Первые три дня периода нетрудоспособности мы оплачиваем за счет компании. На эти суммы мы должны начислять страховые взносы в общем порядке или есть какие-то льготы?"

Пособие за первые три дня нетрудоспособности работодатель оплачивает за счет собственных средств. Остальную часть больничного ему возмещает ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", далее – Закон N 255-ФЗ). При этом от обложения страховыми взносами освобождена вся сумма исчисленного пособия независимо от источника его выплаты (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Это подтверждает и судебная практика (например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14.10.2014 N А65-6936/2014).

Пример 1. Сотрудница ООО "Компания" А.П. Иванова болела с 1 по 4 сентября 2015 г. (4 дня). Оклад сотрудницы составляет 40 000 руб. в месяц (надбавок и премий за последние 2 года не было). Сотрудница работает в ООО "Компания" 3 года. Общий страховой стаж сотрудницы – 10 лет.

Средний дневной заработок сотрудницы составляет 1315,06 руб. [(40 000 руб. x 24 мес.) : 730 дн.].

Таким образом, общий размер пособия по временной нетрудоспособности составит 5260,24 руб. Из них 3945,18 руб. ООО "Компания" выплатит за счет собственных средств, а 1315,06 руб. ей возместит Фонд социального страхования РФ.

На доплату к пособию по нетрудоспособности безопаснее начислить взносы

Алина Королева, главный бухгалтер, г. Тверь: "В нашей компании предусмотрена доплата к пособию по временной нетрудоспособности до полного заработка. Нужно ли на эту доплату начислять страховые взносы?"

С одной стороны, объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Поэтому доплату к пособию по временной нетрудоспособности необходимо включать в базу для расчета страховых взносов.

С другой стороны, Закон N 212-ФЗ не конкретизирует, какие именно выплаты производятся в рамках трудовых отношений. При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 в отношении некоторых социальных выплат (например, материальной помощи в связи со смертью членов семьи, вдовам, воспитывающим детей без мужа). Кроме того, суды позволяют не начислять взносы на выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, которые не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). В том числе потому, что не предусмотрены трудовыми договорами (например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.02.2015 N Ф01-6354/2014).

Но официальных разъяснений или судебной практики, подтверждающих правомерность не облагать страховыми взносами доплаты к пособиям по нетрудоспособности, найти не удалось. Поэтому полагаем, что в рассматриваемой ситуации страховые взносы безопаснее начислить.

Примечание. Неясно, является ли доплата к больничному выплатой в рамках трудовых отношений.

Пример 2. В коллективном договоре ООО "Компания" установлено, что всем сотрудникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка.

Сотрудник Д.А. Смирнов болел с 7 по 11 сентября 2015 г. (5 дней). Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из его оклада, составляет 4000 руб. (надбавок и премий работник не получает). Страховой стаж сотрудника – 7 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное в соответствии с коллективным договором, составит 20 000 руб. (4000 руб. x 5 дн.).

Максимальный размер среднего дневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности в 2015 г. составил 1632,88 руб. [(568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730 дн.)]. Следовательно, размер пособия, рассчитанный в соответствии с Законом N 255-ФЗ, равен 6531,52 руб. (1632,88 руб. x 80% x 5 дн.).

Получается, во избежание споров с контролерами из фондов ООО "Компания" необходимо включить в базу для начисления страховых взносов сумму в размере 13 468,48 руб. (20 000 – 6531,52).

В бухгалтерском учете ООО "Компания" сделает следующие записи:

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств организации

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

Начислена доплата к пособию по временной нетрудоспособности

Начислены страховые взносы на сумму доплаты к пособию по временной нетрудоспособности

Не принятое ФСС РФ к зачету пособие целесообразнее включить в базу для расчета взносов

Григорий Федоров, бухгалтер, г. Самара: "При расчете пособия по временной нетрудоспособности я ошибся, и фонд отказался возмещать больничный. Придется ли на всю сумму пособия начислять страховые взносы?"

В Законе N 255-ФЗ прямо перечислены случаи, когда ФСС РФ не примет сумму пособия к зачету в счет уплаты страховых взносов (ч. 4 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ, подробнее читайте во врезке на с. 56). Это выплата пособия с нарушением законодательства (например, сумма больничного рассчитана неверно из-за ошибки бухгалтера) или отсутствие документов, подтверждающих период нетрудоспособности. Кроме того, отказ возможен, если документы оформлены с ошибками.

На практике ФСС часто отказывает в возмещении пособия по нетрудоспособности не только в связи с болезнью сотрудников, но и при выплате пособия беременной работнице. Как правило, претензии связаны с неоправданно высоким окладом декретницы (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2014 N А70-3565/2013), приемом на работу незадолго до начала отпуска по беременности и родам (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.02.2013 N А79-5072/2012, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 09.09.2013 N ВАС-8934/13) или необычными должностными обязанностями сотрудницы (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2013 N А27-14200/2012, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.05.2013 N ВАС-6276/13).

Примечание. Счетная ошибка бухгалтера может привести к отказу в возмещении пособия.

Дело в том, что такое пособие не будет считаться выплаченным в соответствии с законодательством. Следовательно, такая выплата не подпадает под действие п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и облагается страховыми взносами на общих основаниях. Поскольку является суммой, перечисленной сотруднику в рамках трудовых отношений (Письма Минтруда России от 03.09.2014 N 17-3/ООГ-732, Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 N 3035-19, Правления ПФР N ТМ-30-24/5182, ФСС РФ N 15-03-10/08-1276П от 23.04.2012 "О передаче информации").

Многие суды также делают выводы, что если компания выплатила пособие по временной нетрудоспособности в большем размере из-за расчетной ошибки и не предпринимала меры по возврату излишне выплаченных сумм, то спорное пособие облагается страховыми взносами (Постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского от 28.04.2015 N Ф02-1734/2015 (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 31.07.2015 N 302-КГ15-8107), Поволжского от 09.04.2015 N Ф06-21699/2013 (оставлено в силе Определением Верховного Суда РФ от 03.08.2015 N 306-КГ15-8277) и Восточно-Сибирского от 06.10.2014 N А33-16112/2013 округов).

Но случается, что суды встают на сторону компаний. Так было в деле, которое рассматривал Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (Постановление от 27.02.2015 N Ф04-16309/2015). В этом споре контролеры не оспаривали факт наступления временной нетрудоспособности работника. И то, что он имеет право на спорное пособие. Доначисление страховых взносов было вызвано тем, что застрахованное лицо без уважительных причин не явилось в назначенный срок на врачебный осмотр.

То есть пособие по временной нетрудоспособности должно было быть выплачено застрахованному лицу, но в меньшем размере (ст. 8 Закона N 255-ФЗ). Правда, суды всех инстанций пришли к выводу, что спорная сумма пособия, выплаченная в связи с болезнью работника, по своей природе является пособием по временной нетрудоспособности. Поэтому работодатель обоснованно не начислил страховые взносы на указанную выплату.

В другом споре Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (Постановление от 10.10.2014 N А27-2092/2014) также сделал выгодные для организации выводы. Суммы не принятых к зачету расходов автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений. И, соответственно, на них не нужно начислять страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

За дни болезни работник при наличии правильно оформленного больничного листа получает пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ, ст. 5 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ). А начисляются ли на больничные страховые взносы? По общему правилу все законодательно установленные государственные пособия взносами на обязательное социальное страхование не облагаются (пп. 1 п.1 ст.422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ). Соответственно, и оплата больничного не подлежит обложению взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, в том числе «на травматизм». Причем не облагается вся сумма пособия, как выплаченная за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни работника), так и за счет ФСС (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ).

Пособие по беременности и родам: что со взносами

Облагаются ли страховыми взносами больничные листы по беременности и родам (п. 46 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 N 624н)? Нет, не облагаются, по тем же основаниям, которые перечислены выше.

Страховые взносы с доплаты до среднего заработка

Некоторые работодатели оплачивают своим работникам больничные исходя из 100% среднего заработка. То есть кроме законодательно установленной суммы пособия (которая зачастую оказывается меньше 100% заработка) выплачивают за счет своих средств доплату до среднего заработка.

Такая доплата, естественно, уже не является государственным пособием. Поэтому с нее должны быть начислены взносы во внебюджетные фонды в общем порядке, как с суммы, выплаченной работнику в рамках трудовых отношений (п.1 ст.420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

Начисление взносов на суммы пособий, не зачтенных ФСС

Как известно, суммы пособий, которые работодатель выплатил своим работникам, он может зачесть в счет уплаты взносов по ВНиМ (п.2 ст.431 НК РФ). Но в определенных случаях проверяющие не принимают пособия к зачету. Так происходит, если пособие было выплачено (ч. 4 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ ):

• с нарушением законодательства (к примеру, неправильно был рассчитан средний заработок работника),
• без подтверждения необходимыми документами;
• на основании неправильно оформленных документов.

Контролирующие органы указывают, что при таких обстоятельствах выплаченные в пользу работника суммы нельзя признать пособиями, а значит, с них должны быть начислены страховые взносы (Письмо ФНС от 22.09.2017 № ЕД-4-15/19093). Соответственно, страхователю придется подать уточненный Расчет по страховым взносам (Письмо ФНС от 05.03.2018 № ГД-4-11/4193@).

Конечно, не все работодатели согласны с такой позицией проверяющих, в связи с чем споры по данному вопросу уже рассматривались в судах. Однако к единому мнению судьи пока не пришли. Поэтому во избежание споров с контролерами с сумм незачтенных пособий страховые взносы безопаснее все же начислить.