Покупка товара у нерезидента на территории рф
Содержание
Материал для подписчиков издания «Ваш партнер-консультант». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.
Электронные версии изданий
ОПЕРАТИВНОСТЬ
Подписчик читает издание ПЕРВЫМ, сразу же после его подписания в печать.
АРХИВ ИЗДАНИЯ
Вместе с новыми номерами предоставляется доступ к архиву издания за прошлые годы (при подписке на периоды более 6 месяцев).
PDF номеров издания
Номера изданий доступны для скачивания в pdf-формате.
Дата размещения статьи: 31.10.2017
Торговая организация закупает и реализует импортные товары без ввоза их на территорию РФ (доставка осуществляется со склада поставщика – резидента Германии на склад покупателя – резидента Литвы). Обязана ли эта организация оформлять паспорт сделки? Какие еще действия она должна совершить во исполнение требований валютного законодательства?
Определимся с понятиями
Приобретение (отчуждение) резидентом у резидента (резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента) валютных ценностей (в том числе иностранной валюты и внешних ценных бумаг), а также их использование в качестве средства платежа являются валютными операциями (п. 5, 9 ст. 1 Закона о валютном регулировании ). Иными словами, получение на валютные счета компании валютной выручки, а также ее расходование признаются валютными операциями со всеми вытекающими последствиями.
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных ст. 7, 8 и 11 названного Закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты РФ, а также для поддержания устойчивости платежного баланса РФ (ст. 6 Закона о валютном регулировании).
Таким образом, валютное законодательство РФ не запрещает осуществлять расчеты при покупке товара за пределами РФ и его перепродаже без завоза на таможенную территорию РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 5, ст. 20 Закона о валютном регулировании Центробанк устанавливает:
– единые формы учета и отчетности по валютным операциям, а также порядок и сроки их представления;
– единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.
В целях реализации названных выше полномочий Банк России утвердил Инструкцию от 04.06.2012 N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее – Инструкция). Именно в ней мы и будем искать ответы на поставленные вопросы.
О формах учета и отчетности
В соответствии с п. 1.5 Инструкции формами учета по валютным операциям резидентов являются:
– справка о валютных операциях;
– справка о подтверждающих документах.
Указанные документы должны представляться в уполномоченный банк при осуществлении операций, связанных с зачислением иностранной валюты на транзитный валютный счет или со списанием иностранной валюты с расчетного счета в иностранной валюте (п. 2.1 Инструкции). Сроки представления справки и документов, связанных с проведением валютных операций и указанных в справке, установлены п. 2.3, 2.5 Инструкции.
Сроки представления справки и документов
При зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет
Не позднее 15 рабочих дней после даты ее зачисления, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении
При списании иностранной валюты с расчетного счета в иностранной валюте
Одновременно с распоряжением о переводе иностранной валюты
При списании иностранной валюты с расчетного счета в иностранной валюте с использованием банковской карты
Справка о валютных операциях и документы, связанные с проведением таких валютных операций, не представляются в уполномоченный банк, за исключением случая осуществления валютных операций по контракту, по которому оформлен паспорт сделки. В этом случае справка и соответствующие документы представляются не позднее 15 рабочих дней после месяца, в котором была осуществлена соответствующая валютная операция с использованием банковской карты
Справка о валютных операциях заполняется резидентом в одном экземпляре по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции.
Что касается подтверждающих документов. Их перечень валютным законодательством не установлен. В качестве таковых могут быть использованы договоры (контракты), инвойсы (счета, спецификации), товарные накладные, CMR.
Таким образом, торговая организация, осуществляющая закупку и реализацию импортных товаров без ввоза их на территорию РФ, обязана в установленные сроки представить в уполномоченный банк справку о валютных операциях с приложением подтверждающих документов.
О паспорте сделки
В соответствии с п. 5.1, 5.1.1, 6.1 Инструкции обязанность по оформлению паспорта сделки распространяется на валютные операции, осуществленные между резидентом и нерезидентом, связанные с расчетами через счета резидентов по договорам (в том числе агентским, договорам комиссии, поручения), предусматривающим при осуществлении внешнеторговой деятельности вывоз с территории РФ или ввоз на территорию РФ товаров.
Для справки. Внешняя торговля товарами – это импорт и (или) экспорт товаров (пп. 7 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"). В свою очередь, под импортом товаров понимается ввоз товара в РФ без обязательства об обратном вывозе, под экспортом товаров – вывоз товара из РФ без обязательства об обратном ввозе (пп. 10, 28 ст. 2 названного Закона).
Поскольку в рассматриваемом случае торговая организация не осуществляет ввоз (вывоз) товаров на территорию РФ (с территории РФ), обязанности по оформлению паспорта сделки, по нашему мнению, у нее нет.
Кроме того, следует помнить, что паспорт сделки оформляется только в случае, если сумма обязательств по контракту равна или превышает 50 тыс. долларов США. Если сумма контракта меньше обозначенного лимита, паспорт сделки не оформляется (п. 5.2 Инструкции).
Подведем итог. В валютном законодательстве РФ отсутствуют ограничения по осуществлению расчетов при покупке товара за пределами РФ и его перепродаже без завоза на таможенную территорию РФ. Торговая организация, осуществляющая закупку и реализацию импортных товаров без ввоза их на территорию РФ, обязана в установленные сроки представить в уполномоченный банк справку о валютных операциях с приложением подтверждающих документов. При этом указанная организация независимо от цены контракта вправе не оформлять паспорт сделки.
raschet_nds_dlya_agenta.jpg
Похожие публикации
Налоговая база по НДС возникает, когда на территории РФ реализуются облагаемые налогом товары или услуги. Если получатель дохода от реализации не может сам заплатить налог, эта обязанность возлагается на покупателя. В таком случае покупатель является налоговым агентом. Рассмотрим, как производится расчет НДС для налогового агента.
Когда покупатель платит НДС за продавца
Ситуации, в которых организация — источник дохода должна платить НДС за продавца, перечислены в ст. 161 НК РФ:
- Покупка товаров, работ, услуг у нерезидентов на территории РФ.
- Аренда или приобретение в собственность имущества у государственных органов.
- Реализация конфиската, кладов, бесхозяйных объектов.
- Оказание посреднических услуг для нерезидентов на территории РФ.
- Приобретение судна, если оно не было зарегистрировано в реестре в течение 45 дней с даты сделки.
- Реализация сырых шкур животных, алюминия и его сплавов, лома и отходов цветных металлов.
На практике чаще всего встречаются ситуации, описанные в п. 1 и 2. Рассмотрим их подробнее.
Приобретение товаров (услуг) у нерезидента
Российский покупатель при расчетах с нерезидентом должен проверить следующее:
- Продавец — нерезидент не состоит на учете в РФ, как плательщик налогов. Если же он имеет постоянное представительство, то сам нерезидент и будет платить все налоги, в т.ч. и НДС.
- Приобретаемый товар (услуга) не входят в список освобожденных от НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).
- Место реализации — территория РФ. Для товаров это определяется по отгрузке. Если товар был отгружен на территории России, то и местом реализации будет РФ. Если нерезидент поставляет товар из-за границы, то НДС платится на таможне. Для услуг место реализации зависит от их вида и может определяться, как:
- место оказания (например, для информационных услуг),
- место нахождения имущества (если услуги связаны с ним),
- место отгрузки или пункт назначения (при оказании услуг по доставке товара).
НДС налоговый агент в 2018 году определяет расчетным путем. Если в контракте налог включен в стоимость, то сумму контракта нужно умножить на ставку 18/118 или 10/110, в зависимости от вида товара (услуги). Если налог не включен, то, соответственно на 18% или 10%.
Счет 76 налоговый агент использует для обособленного учета НДС, связанного с исполнением «агентских» обязанностей.
Если по контракту приобретаются работы или услуги, то НДС нужно перечислить одновременно с оплатой продавцу-нерезиденту (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Если же речь идет о покупке товаров, то налог уплачивается «на общих основаниях», по истечении налогового периода (квартала).
КБК НДС налоговый агент указывает такой же, как и при «обычной» уплате налога — 182 1 03 01000 01 1000 110.
Покупатель должен выставить счет-фактуру от имени иностранного поставщика для себя самого. Иностранный контрагент будет продавцом, а российская организация — покупателем. Для по формату не отличается от «обычного» счета-фактуры. Разница только в том, что у продавца-нерезидента не будет заполнена строка «ИНН/КПП».
О том, как заполнить счет-фактуру с учетом последних изменений законодательства, читайте в нашей статье.
Пример
Предприятие приобрело у иностранного продавца, не имеющего представительства на территории РФ, информационные услуги на сумму 1180 долларов США, с учетом НДС по ставке 18%. Курс доллара США на дату расчета составил 60 руб. /долл.
Сумма НДС, подлежащая уплате
НДС = 18/118 х (1180 х 60) = 10 800 руб.
Аренда или приобретение государственного имущества
Здесь важно выяснить, кто именно владеет имуществом, являющимся объектом сделки. Если это государственное предприятие, то оно, как юридическое лицо, будет платить НДС самостоятельно. Если же имуществом управляют федеральные или региональные органы власти, то они, не являясь юридическими лицами, не могут быть налогоплательщиками. В этом случае арендатор (покупатель) платит налог за владельца объекта.
Расчет НДС для налогового агента в этом случае аналогичен рассмотренному выше для сделок с иностранцами – в зависимости от того, включен ли налог в цену договора, используются ставки 18%, 10% или расчетные 18/118 и 10/110.
Счет-фактуру покупатель выставляет сам, по стандартной форме. Продавцом будет соответствующий государственный орган, управляющий объектом — предметом сделки.
Вывод
Если на территории РФ реализуются облагаемые НДС товары (услуги), а продавец не имеет возможности заплатить налог, то эта обязанность возлагается на покупателя. Чаще всего такая ситуация возникает при расчетах с нерезидентами и аренде или покупке государственного имущества.