Содержание
Прочие доходы — это совокупность денежных и материальных поступлений в пользу компании, которые были получены за оказание работ либо услуг, а также при реализации товарно-материальных ценностей. Однако такие виды деятельности нельзя отнести к основным.
Прочие расходы в бухгалтерском учете — это траты компании, которые направлены на осуществление операций, не связанных с обычными видами деятельности.
Напомним, что основная (обычная) деятельность (ОД) организации закреплена в уставе, а также в других учредительных документах. Ключевая характеристика ОД: деятельность, ради которой и было создано предприятие.
Определим, какие поступления и траты нельзя отнести в состав основных:
Прочие доходы включают в себя:
К прочим расходам относят:
Отметим, что действующее законодательство регламентирует порядок признания операций в составе прочих доходов и расходов. Так, например, п. 15-16 ПБУ 9/99 устанавливают, какие поступления могут быть отнесены в состав ПД. А вот п. 16-19 ПБУ 10/99 действуют для включения затрат в состав ПР.
В соответствии с Приказом Минфина № 94н, для отражения прочих операций используется специальный счет бухгалтерского учета — 91. К данному бухсчету предусмотрено открытие отдельных субсчетов:
В течение всего календарного года итоги по субсчетам 91-1 и 91-2 не списываются и не объединяются. То есть итоги учитываются отдельно по каждому субсчету. И только по завершению финансового года данные бухгалтерского учета подлежат списанию.
Типовые проводки по отражению прочих операций:
Отражены доходные поступления от реализации ОС
Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это синтетический счет, по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – расходы и иное выбытие активов, не признаваемое расходами.
К счету 91 могу быть открыты, в частности, такие субсчета:
Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом аналитический учет прочих доходов и расходов организации должен быть построен таким образом, чтобы была возможность выявлять финансовый результат по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции.
Прочие доходы организации отражаются по кредиту счета 91, в частности, следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91-1
Начисленный НДС по прочим операциям отражается так:
Дебет счета 91-3 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
А прочие расходы учитываются по дебету счета 91 такими основными проводками:
Дебет счета 91-2 – Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76
Как и счет 90, счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Так, если по прочим операциям за месяц сформировалась прибыль, проводка будет такая:
Дебет счета 91-9 – Кредит счета 99
А если дебетовый оборот счета 91 за месяц превысил кредитовый, т. е. по прочим операциям за месяц получен убыток, проводка будет обратная:
Дебет счета 99 – Кредит счета 91-9
Проводимая в конце года реформация бухгалтерского баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91.
Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.
Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:
Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:
Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.
Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.
Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.
Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».
Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:
Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:
Дт | Кт | Описание проводки | Документ-основание |
91 | 01 | Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости. | ОС-1, СП-51 |
91 | 02 | Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности). | Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость |
91 | 03/04 | Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА. | Бухгалтерская справка, |
Акт приёмки-передачи
Списание сумм на резервы – обратной проводкой.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
/29
19
91.01
+ 55/67
Положительная — обратной проводкой.
Бухгалтерская справка
Бухгалтерская справка
Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой.
Счёт-фактура, КО-1
При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.
Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
99.03
Счёт-фактура
/23
ИНВ-19, ИНВ-24
Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.
Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:
По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:
Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
76 | 91.01 | Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года | 50 000 | Акт выполненных работ |
91.02 | 02/70/69/23 | Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000) | 14 500 | Квитанции, счета, акты и т.п. |
51 | 76 | Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек» | 50 000 | Банковская выписка |
Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:
Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:
Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
76 | 91.01 | Начислен доход от продажи материалов | 40 000 | Расходная накладная |
91.02 | 10 | Списана себестоимость материалов | 15 000 | Калькуляция себестоимости |
91.02 | 23 | Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги) | 4 000 | Зарплатная ведомость |
51 | 76 | Поступили средства за реализованные материалы | 40 000 | Банковская выписка |
Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:
В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг:
Дт | Кт | Описание проводки | Сумма, руб. | Документ-основание |
91.02 | 60 | Отражены услуги по РКО | 2 000 | Договор на обслуживание банковского счета, выписки банка |
91.02 | 60 | Расходы по инкассации наличности | 6 000 | Акт оказанных услуг |
91.02 | 60 | Расходы по установке «Банк-Клиент» | 7 000 | Акт оказанных услуг |
91.02 | 60 | Расходы по обслуживанию «Банк-Клиент» за месяц | 400 | Акт оказанных услуг |
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
No related posts.